¿Qué tipo de contribuyentes pueden declarar por el sistema IMAN?

Resuelta  14 de Septiembre de 2017

El artículo 1 de la Ley 1819 de 2016 modificó el régimen del impuesto sobre la renta para las personas naturales, por lo que a partir del año gravable 2017 no subsisten los sistemas del IMAN e IMAS. No obstante, por el año gravable 2016 estos dos sistemas se encontraban vigentes, y por lo mismo surten todos los efectos legales.

En esta plantilla se ilustra la forma en que quedarían elaborados los formularios 210 y 230 con sus anexos explicativos para la declaración de renta año gravable 2016 de una persona natural no obligada a llevar contabilidad y para la declaración optativa del año gravable 2016 para los «empleados».

Con la aceptación de la Corte Constitucional de la solicitud del Minhacienda para el reconocimiento de un incidente de impacto fiscal generado por la sentencia C-492 de 2015, se aplazaron sus efectos para el año gravable 2017 y no se podrán aplicar en las declaraciones del año gravable 2016.

La DIAN aclara que en la actualidad no existe el IMAN ni el IMAS, y por tanto, no es procedente efectuar retención por estos conceptos. Lo anterior debido a que los artículos 329 a 341 del ET en los cuales se encontraban el IMAN para empleados y el IMAS, fueron modificados por el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016.

Dentro del privilegio de las rentas exentas se encuentran los aportes realizados a los fondos voluntarios de pensión, jubilación, invalidez o cesantías. La reforma tributaria (Ley 1819 de 2016) modifica el artículo 126-1 del Estatuto Tributario.

Un asalariado que declara por el sistema IMAN y realiza donaciones, ¿puede aplicar la deducción por donaciones?

Dentro del privilegio de las rentas exentas se encuentran los aportes realizados a los fondos voluntarios de pensión de jubilación, invalidez o cesantías. La nueva reforma tributaria pretende modificar, mediante su artículo 14, al discutido artículo 126-1 del Estatuto Tributario.

La Comisión de Expertos presentará ante la Secretaría General de la Cámara de Representantes el texto que incluye el proyecto de la Reforma Tributaria Estructural el miércoles. Hay en total cuatro puntos claves que se deben revisar con especial cuidado.

¿Una persona natural, clasificada como empleado y que debe declarar por el sistema IMAN, puede restarse los ingresos obtenidos por concepto de un seguro de desempleo para determinar la RGA?

Un servidor público recibió bonificaciones en virtud del programa de retiro de una entidad pública municipal; ¿este ingreso puede ser considerado como exento para el cálculo del impuesto sobre la renta por el sistema IMAN?

Para pertenecer a la categoría de empleados las personas naturales deben tener en cuenta lo señalado en el artículo 2 del Decreto 3032 del 2013. Estos pueden calcular el impuesto sobre la renta por el sistema ordinario, IMAN o IMAS, dependiendo de su nivel de ingresos brutos y de patrimonio líquido.

Desde hace algunos años, específicamente desde el 2012, la Reforma Tributaria presentó entre muchos de sus cambios, uno que afectó a gran cantidad de personas no obligadas a llevar contabilidad y desconocedores totales del tema; nos referimos a la presentación por primera vez de la declaración de renta y complementario, como personas naturales.

Los contribuyentes clasificados en la categoría de empleados pueden liquidar voluntariamente el impuesto de renta por el IMAS, siempre y cuando hayan obtenido durante el respectivo año gravable ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT y poseído un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT.

Las personas naturales en la categoría de empleados deben calcular el impuesto de renta de forma obligatoria por el sistema ordinario y por el IMAN; también podrán calcularlo de manera voluntaria por el sistema IMAS para empleados.

La base del IMAN o del IMAS de los empleados se calcula con la depuración especial mencionada en el artículo 332 del ET (depuración con la que se obtiene la renta gravable alternativa –RGA–. Sin embargo, la diferencia radica en las tablas que se aplicarían a dicha RGA, pues en el IMAN se usará la tabla del artículo 333 del ET (de 86 rangos que solo graban las RGA que superen las 1.548 UVT, unos $43.776.000 en el año gravable 2015), mientras que en el IMAS se usará la tabla del artículo 334 del ET (de 22 rangos y que graba las RGA también desde las 1.548 UVT).​

Las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados deben utilizar el formulario 210 para liquidar el impuesto de renta por el sistema ordinario y el IMAN; así lo indican las instrucciones dispuestas en el formulario 110.

Los empleados tienen la obligación de calcular el impuesto sobre la renta y complementario por el sistema ordinario y el IMAN, y pueden hacerlo voluntariamente por el IMAS si cumplen con algunas condiciones establecidas en la ley.

A continuación se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma como quedaría elaborado el formulario 210, con sus anexos explicativos, para la declaración de renta año gravable 2015 de una persona natural colombiana, residente en Colombia, que no realiza actividades mercantiles que la obliguen a llevar contabilidad y que no fue beneficiaria de la Ley 1429 del 2010 (pequeñas empresas).

Se resolvió el incidente de impacto fiscal presentado por el ministro de Hacienda, Mauricio Cárdenas, frente a los efectos de la Sentencia C-492 del 2015, que declaró la exequibilidad del artículo 10 de la Ley 1607 del 2012.