La sección 11 del Estándar para Pymes establece el tratamiento que se le debe dar a los instrumentos financieros básicos en los estados financieros.

A través de esta norma se determina su alcance, definición, reconocimiento, medición inicial y posterior, deterioro, baja en cuentas y revelaciones.

Los certificados de depósito a término –CDT– deben contabilizarse por el método del costo amortizado descrito en la sección 11 del Estándar para Pymes. En este editorial exponemos tres casos prácticos, con plazos y tasas de intereses distintas, con el fin de ilustrar este método.

El concepto de provisión de cartera se sigue manejando bajo los Estándares Internacionales, con el nombre de deterioro de cartera o cuentas comerciales de clientes. No obstante, debe tenerse cuidado de evaluar correctamente su aplicación, sin atender únicamente las normas fiscales.

Ciertas transacciones generan para la entidad un costo financiero por hacer uso de los recursos, así no haya pactado un cobro explícito de intereses. Para evaluar este costo financiero debe considerarse la materialidad de la transacción y la relación costo-beneficio de realizar este requerimiento.

Los instrumentos financieros deben reconocerse en la medida en que la entidad que los posee tenga el derecho contractual sobre los flujos de efectivo que generan. A continuación, mencionamos las situaciones establecidas por el Estándar para Pymes que dan lugar a dar de baja el instrumento financiero.

Respuesta de Juan David Maya a la pregunta 

Las cuentas por cobrar que no están al alcance de la sección 11, ¿con base en qué norma se pueden reconocer?

El pasivo financiero, conforme a lo expuesto en la sección 11 del Estándar para Pymes, es la obligación contractual que obliga a la parte beneficiada con el activo financiero a entregar efectivo u otro activo financiero como contraprestación por el servicio recibido.

Cada vez se ha vuelto más habitual que las compañías acudan a figuras como el factoring a fin de ganar liquidez, este tipo de operaciones confirman la condición de título valor de la factura y son reconocidas según el acuerdo realizado.

Si la tarjeta de crédito está a nombre de una compañía, quiere decir que la entidad tiene un contrato con el banco, el cual otorgará unos recursos, y para manejarlos entrega la tarjeta de crédito. En este caso, la entidad tiene un pasivo con el banco, siempre que la tarjeta tenga un saldo.

Si se tienen inversiones en entidades que cotizan en bolsa, al cierre de cada período deberá reconocerse la variación de valor que hayan sufrido, este ajuste tendrá un reconocimiento diferente dependiendo del momento en que se esté realizando.

Por regla general los pasivos financieros se reconocen por el modelo del costo amortizado utilizando la metodología del interés efectivo; sin embargo en lo referente al reconocimiento de reestructuración de deudas debe evaluarse cada panorama particular del acuerdo.

La NIC 39 del estándar pleno y la Sección 11 de la NIIF para pymes indican que los activos y los pasivos financieros se deben reconocer de acuerdo con la metodología del costo amortizado, utilizando para ello el interés efectivo, el cual iguala los flujos de efectivo de un instrumento a lo largo de su vida; esto quiere decir que si un préstamo tiene un desembolso de $1.000.000 hoy y 12 cuotas mensuales de $100.000, debe encontrarse una tasa que iguale las 12 cuotas de $100.000 al valor inicial de $1.000.0000; esa tasa que iguala los flujos del instrumento, es lo que se llama la tasa efectiva.

La sección 11 de la NIIF para pymes requiere medir a costo amortizado todos los activos financieros diferentes de inversiones de capital, esto es, todos los activos financieros que representen derechos a recibir cantidades fijas de un principal más cantidades fijas o variables de un componente financiero.

El tema de deudores se encuentra en la Sección 11 de la NIIF para pymes, denominada Instrumentos Financieros Básicos; la anteriormente denominada cuenta de deudores, encaja en esta nueva definición puesto que en todos los casos existe un contrato, un activo financiero de una de las partes y un pasivo financiero en la otra que está obligada a entregar efectivo o equivalentes al efectivo.

Los instrumentos financieros hacen parte de la vida cotidiana de las entidades; desde el efectivo hasta los préstamos bancarios, pasando por la cartera y las cuentas por cobrar a empleados, todos estos conceptos cumplen generalmente la definición de instrumentos financieros.

El costo amortizado es el modelo de medición que requiere la NIIF para pymes, para activos y pasivos financieros básicos mencionados en la Sección 11, párrafo 11.4 de la NIIF para Pymes. La Sección 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos, pero los ingresos recibidos por anticipado no se consideran como tal.

La medición al costo amortizado de pasivos financieros admite a los usuarios de la información financiera, analizar los requerimientos de recursos exigidos para atender los pasivos, a la vez que permite tener una perspectiva más clara en cuanto al verdadero costo del endeudamiento. La sección 11 de NIIF para pymes requiere la medición al costo amortizado de todos los pasivos financieros, utilizando el método del interés efectivo.

La sección 11 de NIIF para Pymes requiere la medición al costo amortizado de todos los pasivos financieros, utilizando el método del interés efectivo. Los párrafos 11.15 al 11.20 proporcionan la guía para la aplicación de este método.

Para el manejo de los instrumentos financieros, las Pymes deberán aplicar la sección 11 y 12 de la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes. Teniendo en cuenta que por excepción y sólo por disposición taxativa de la sección 11, se permite que como política de la organización se implemente la NIIF 9.