Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Si el auditor externo ha determinado, de conformidad con la NIA 315, que es posible que la labor llevada a cabo por la auditoría interna sea relevante para su auditoría, deberá aplicar las consideraciones de la NIA 610. En este editorial revisaremos sus aspectos generales.
El apartado 23 de la NIA 315 “Identificación y Valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno” determina que el auditor, podrá considerar si la función de la auditoría interna es relevante para su ejercicio, frente a lo cual deberá tener conocimiento tanto de la naturaleza de responsabilidades, funciones y el modo en que se integra en la estructura organizativa la auditoría interna como las actividades que han sido o que serán realizadas por dicha función.
En caso de que se tome esta decisión, el auditor interno deberá guiarse por las disposiciones de la NIA 610 “Utilización del trabajo de los auditores” cuyo contenido abarca las responsabilidades que tendrá el auditor externo que utilice para su ejercicio el trabajo de la auditoría interna. De manera general el apartado 6 de esta NIA determina que el auditor externo deberá determinar la extensión de dicha utilización y lo adecuado de los mismos para los fines de la auditoría que desarrollará.
El párrafo 7 “definiciones” de la NIA 610 determina los conceptos de auditores internos y las funciones de auditoría interna para efectos de aplicación de esta NIA. En cuanto a los auditores internos estos son definidos como las personas que realizan actividades correspondientes a la función de auditoría interna los cuales pueden pertenecer a un departamento de auditoría interna o función equivalente.
Por su parte, la función de auditoría interna es definida como la actividad de evaluación establecida o prestada a la entidad como un servicio; entre las funciones que contempla esta definición se encuentran las de examinar, evaluar y realizar el seguimiento de la adecuación y eficacia del control interno.
Del párrafo 8 al 13, la NIA 610 expone los distintos requerimientos sobre la utilización del trabajo de los auditores internos, los cuales abarcan: la determinación y extensión de la utilización de dicho trabajo, la utilización de trabajos específicos de los auditores internos y la documentación.
Como elemento de evaluación, la NIA 610, en el párrafo 8, establece que el auditor externo deberá determinar, primero, si es posible que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los fines de la auditoría y, segundo, el efecto previsto que dicho trabajo tendría sobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión de los procedimientos que realizará el auditor externo.
En cuanto a la determinación de la utilización del trabajo de la auditoría interna la NIA 610 establece 4 elementos a considerar por parte del auditor externo, estos, implican evaluar la competencia técnica de los auditores internos y la probabilidad de que el trabajo que hagan se realice con la debida diligencia profesional así como la objetividad de la función de la auditoría interna y la eficacia de la comunicación que pudiese haber entre los auditores externos e internos.
Frente al elemento de eficacia de la comunicación, el apartado A4 de esta NIA determina que este se da en la medida en que los auditores internos y externos cuentan con libertad para comunicarse abiertamente; se celebran reuniones con intervalos apropiados durante el periodo; el auditor externo recibe notificación de los informes de auditoría interna pertinentes y tiene acceso a ellos, así como que los auditores internos sean informados por parte del auditor externo sobre cualquier cuestión significativa que pueda afectar su ejercicio.
Ahora bien, para la determinación del segundo elemento de evaluación, el párrafo 10 de esta NIA establece 3 características a evaluar sobre el trabajo de los auditores internos; estas comprenden:
Sobre estos, el párrafo 12 determina los elementos que deberá evaluar el auditor externo sobre lo adecuado de estos trabajos, para lo cual deberá aplicar procedimientos de auditoría, tal como lo señala la norma.
Entre estos elementos se destacan la formación y competencia técnica de los auditores internos, así como las evidencias de auditoría recolectadas y las conclusiones alcanzadas.
El apartado 13 de la NIA 610 determina que, si el auditor externo hizo uso de trabajos específicos de auditores internos, deberá incluir en la documentación de auditoría que prepare las conclusiones alcanzadas con respecto a la evaluación del trabajo de los auditores internos, así como de los procedimientos de auditorías aplicados por estos conforme a las disposiciones de la NIA 230 “Documentación de auditoría”.
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