Corrección de errores: saldos de efectivo y equivalentes

Cuando los estados financieros contienen errores materiales se afecta su razonabilidad. Para corregir estados financieros se debe revisar la sección 10 del Estándar para Pymes, la cual define lo que se considera un error y establece requerimientos para realizar este proceso.

Un error en los estados financieros es una omisión o inexactitud que surge de no emplear o emplear erróneamente información fiable que estaba disponible cuando los estados financieros fueron aprobados para emitirse, por lo que podría esperarse razonablemente que se hubiera adquirido y tenido en cuenta para la elaboración y presentación de los mismos.

En el caso de los saldos de efectivo y equivalentes, la entidad debe asegurarse de que toda cifra que vaya a presentarse como tal en los estados financieros corresponda efectivamente con los recursos líquidos disponibles para ser utilizados en las necesidades de pago presentes.

Las partidas de efectivo y equivalentes no admiten estimaciones, pues no corresponden a representaciones financieras, sino que deben reflejar fielmente la cuantía de los valores en poder de la entidad, así como los recursos disponibles en cuentas bancarias. Algunas partidas clasificadas como equivalentes al efectivo tales como inversiones en CDT y similares pueden ser objeto de estimación cuando generan rendimientos pero estos no suelen representar retos importantes de medición. Un saldo errado en la cuenta de efectivo y equivalentes se considera entonces un error en los estados financieros, y debe ser corregido.

Si el error corresponde a un período anterior, la sección 10 del Estándar para Pymes establece que los errores se deben corregir de forma retroactiva en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento, reexpresando la información comparativa para el período o períodos anteriores a aquel en que se originó el error.

Lo anterior no significa que la entidad deba modificar sus registros contables, o que deba registrar información en sus libros de contabilidad de años anteriores, pues la norma no se ocupa de registros y libros, sino de reportes.

En ese orden de ideas, el registro contable de la corrección de un error se asienta en los libros de contabilidad en el momento de su descubrimiento, pero su impacto debe verse reflejado en los estados financieros del período al cual corresponde el error.

Solo se reexpresan estados financieros cuando el error es significativo

Tenga en cuenta que el párrafo 10.3 del Estándar para Pymes establece que una entidad “no necesitará seguir un requerimiento del Estándar si el efecto de hacerlo no fuera material”. De acuerdo con esto, el requerimiento sobre la reexpresión retroactiva solo es exigido para asuntos materiales.

Para determinar la materialidad del error, la entidad consultará su impacto sobre las utilidades del período, los activos totales o cualquier otro concepto sobre el cual la partida pueda tener efectos significativos.

Ejemplo:

Una entidad presentó sus estados financieros al cierre del 31 de diciembre de 2017 con las siguientes cifras:

Saver Consultores SAS
Estado del resultado integral
Cifras en pesos colombianos –COP–
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016 y 2017

Saver Consultores SAS
Estado de situación financiera
Cifras en pesos colombianos –COP–
Al 31 de diciembre de 2016 y 2017

Luego de la presentación de los estados financieros, se detectó que desde el 2015 hay un faltante de $15.000 en el efectivo y equivalentes, relacionado con un robo que no se había reconocido como gasto correspondiente.

En los estados financieros del 2018 la partida debe presentarse ajustada, y los estados financieros de 2017 que se incluirán como comparativos deben mostrar los saldos ya corregidos, así:

Como puede observarse, las únicas partidas que se afectan en el informe de 2017 son el saldo de efectivo y equivalentes y el saldo de las ganancias retenidas. El estado de resultados del año 2016 no sufre modificación alguna.

CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)

*Exclusivo para Actualícese

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