Activos adquiridos en Leasing: medición en los estados financieros

“La Sección 20 de la Norma para Pymes establece que los contratos de arrendamiento se deben contabilizar de acuerdo con su esencia financiera, y no con su forma legal”Tweet This

Una de las novedades presentadas en el proceso de convergencia a Normas Internacionales es la inclusión en los estados financieros de algunos activos adquiridos en arrendamiento operativo. En este editorial les contamos cómo deben ser medidos dichos activos.

La Sección 20 de la Norma para Pymes establece que los contratos de arrendamiento se deben contabilizar de acuerdo con su esencia financiera, y no con su forma legal. En relación con lo anterior, el párrafo 20.5 establece los casos en los cuales una entidad concluiría que un contrato de arrendamiento se debe contabilizar como financiero. Los aspectos que pueden llevar a esta conclusión son:

1. El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la finalización de su plazo.
2. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opción se ejercitará.
3. El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del activo, incluso si no se transfiere la propiedad.
4. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.
5. Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.

La entidad debe evaluar cada uno de sus contratos de arrendamiento (operativos o financieros), para establecer si el tratamiento contable debe corresponder al de los arrendamientos financieros u operativos.

Analicemos el siguiente caso

Una entidad adquiere una máquina bajo contrato de arrendamiento operativo. El valor razonable de la máquina es de $100.000.000. El plazo del contrato es de 5 años, con un canon de arrendamiento de $27.000.000 anuales. La vida útil de la máquina es de 20 años. Si la entidad decidiera adquirir la máquina utilizando un crédito bancario, la tasa de interés que debería pagar es el 12% EA.

En este caso, aunque legalmente se trata de un contrato de arrendamiento operativo, la entidad debe analizar la esencia financiera del contrato, a fin de establecer su tratamiento contable.

El literal d) del párrafo 23.5 citado anteriormente, establece que si el valor presente de los pagos mínimos futuros del arrendamiento es sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado, el contrato se tratará como arrendamiento financiero.

El valor razonable de la máquina, es decir su precio para compra de contado, es $100.000.000. El valor presente de los pagos mínimos es $97.328.957 (este valor se calcula con la función =VA (tasa; nper; pago) en Excel).

Como se puede observar, el valor presente de los pagos mínimos futuros (sin tener en cuenta los intereses a una tasa del 12%) es prácticamente igual al valor razonable de la máquina, razón por la cual el contrato se contabiliza como financiero.

Una vez la entidad ha llegado a esta conclusión, procede a reconocer el activo y el pasivo por el menor entre el valor razonable del activo adquirido y el valor presente de los pagos mínimos futuros, así:

Valor razonable del activo:                       $100.000.000

Valor presente de los pagos mínimos:   $97.328.957

En este caso, el activo y el pasivo se miden por $97.328.957 en el momento del reconocimiento inicial:

Cuenta	Débito	Crédito
PPE – Maquinaria y equipo	$97.328.957
Obligaciones financieras – Leasing		$97.328.957

Una vez reconocido el activo, se medirá atendiendo los requerimientos establecidos en la Sección 17, teniendo en cuenta que en este caso la vida útil se limita a la duración del contrato y el valor residual es cero, así:

Año	Costo	Depreciación anual	Depreciación acumulada	Saldo en libros
1	$97.328.957	$19.465.791	$19.465.791	$77.863.166
2	$97.328.957	$19.465.791	$38.931.583	$58.397.374
3	$97.328.957	$19.465.791	$58.397.374	$38.931.583
4	$97.328.957	$19.465.791	$77.863.166	$19.465.791
5	$97.328.957	$19.465.791	$97.328.957	–

 

Por su parte, el pasivo se medirá como cualquier otra obligación financiera, así:

Año	Saldo inicial	Canon	Interés	Abono a capital	Saldo final
1	$97.328.957	$27.000.000	$11.679.475	$15.320.525	$82.008.432
2	$82.008.432	$27.000.000	$9.841.012	$17.158.988	$64.849.444
3	$64.849.444	$27.000.000	$7.781.933	$19.218.067	$45.631.378
4	$45.631.378	$27.000.000	$5.475.765	$21.524.235	$24.107.143
5	$24.107.143	$27.000.000	$2.892.857	$24.107.143	$0

El pago anual por concepto de canon de arrendamiento se divide entre abono a capital y gasto por intereses.

Juan David Maya Herrera
Consultor

*Exclusivo para  actualicese.co

Material relacionado:

• [Análisis] Leasing: diferencias de tratamiento entre norma local y Estándar Internacional
• [Respuesta] Diferencias del tratamiento de leasing entre norma local y estándar internacional
• ¿Cómo es el manejo en Normas Internacionales del leasing financiero?