Activos y gastos pagados con emisión de acciones: reconocimiento bajo NIIF

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  • Publicado: 18 noviembre, 2015

Activos y gastos pagados con emisión de acciones: reconocimiento bajo NIIF

En la Sección 26 de la NIIF para pymes se incluyeron instrucciones especiales para este tipo de operaciones. Si el valor razonable o de mercado de los activos y gastos pagados con emisión de acciones supera al valor razonable de estas últimas, la entidad registraría una prima en colocación de acciones.

Cuando las entidades obligadas a aplicar la NIIF para pymes (Decreto 3022 del 2013) decidan adquirir activos (o incluso hasta cubrir el pago de sus gastos), emitiendo a cambio nuevas acciones de su patrimonio social, en ese caso deberán tomar en cuenta las instrucciones contenidas en la Sección 26 de dicha Norma (Pagos basados en acciones)

En relación con la forma en como se mediría el valor de los activos y gastos cubiertos con emisión de nuevas acciones, el párrafo 26.7 de la Sección 26 establece:

“En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, una entidad medirá los bienes o servicios recibidos y el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, medirá su valor, así como el correspondiente incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Para aplicar este requerimiento a transacciones con empleados y terceros que suministren servicios similares, la entidad medirá el valor razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, ya que habitualmente no será posible estimar de manera fiable el valor razonable de los servicios recibidos”.

Casos prácticos

En vista de lo anterior, y utilizando como guía los ejemplos contenidos en el Material de Formación emitido por el IFRS para la Sección 26 de la NIIF para pymes, se pueden plantear algunos casos sobre la forma en que se haría la medición de la adquisición de un activo y del cubrimiento de un gasto, mediante la emisión de acciones.

“como el valor razonable o de mercado de los computadores adquiridos supera al valor razonable o de mercado de las acciones emitidas, la entidad registraría la diferencia como una prima en emisión de acciones”

Supóngase que una entidad compró 2 computadores por un valor total de 2.600.000 (valor normal de mercado). Y para cancelar dichos computadores, la entidad emitió 1.000 acciones de valor nominal $2.000 cada una. En este caso, como el valor razonable o de mercado de los computadores adquiridos supera al valor razonable o de mercado de las acciones emitidas, la entidad registraría la diferencia como una prima en emisión de acciones así:

Cuentas

Db

Cr

Propiedad, planta y Equipo

$ 2.600.000

Patrimonio-Capital en acciones ordinarias

$ 2.000.000

Patrimonio-prima en emisión de acciones

$ 600.000

 

Supóngase que una entidad contrató con otra, los servicios de asesoría para una campaña publicitaria la cual tiene un valor de 3.000.000. Para cancelar dichos servicios, la entidad emitirá 1.000 acciones con un valor nominal de $2.800. En este caso, como el valor de los servicios contratados excede al valor razonable de las acciones emitidas, la diferencia también se reconocerá como una prima en colocación de acciones así:

Cuentas

Db

Cr

Gasto servicios publicidad

$ 3.000.000

Patrimonio-Capital en acciones ordinarias

$ 2.800.000

Patrimonio-prima en emisión de acciones

$ 200.000

 

Si se retoma el primer ejemplo (adquisición de los computadores por 2.600.000), y sucediera que el valor nominal o de mercado de las acciones ya no fuera de $2.000.000, sino de $3.000.000, en ese caso la diferencia se reconocería como un mayor valor de los computadores así:

Cuentas

Db

Cr

Propiedad, planta y Equipo

3.000.000

Patrimonio-Capital en acciones ordinarias

3.000.000

Tratamiento contable y fiscal de las primas en colocación de acciones

En relación con los valores que se registren como “primas en colocación de acciones”, producto de este tipo de operaciones, es importante tener presente que dicha prima, tanto contable como fiscalmente, se tomará como un mayor valor recibido únicamente de parte del accionista al cual se le emitieron las acciones y no se tomará como una utilidad disponible para todos los socios o accionistas (ver el artículo 36 del ET luego de ser modificado con el artículo 91 de la Ley 1607 del 2012 y la Circular 220-000008 de agosto 1 del 2014 emitida por la Supersociedades, esta última recopilada luego en el numeral 3 de la Circular Básica Jurídica 100-00003 de julio 22 del 2015).

Adicionalmente, cuando se emiten acciones a cambio de activos, es necesario que para efectos fiscales el aportante de los activos cumpla con todas las medidas de los artículos 319 y 319-1 del ET de tal forma que la operación no la deba reflejar en su declaración de renta y en el IVA como una enajenación de bienes.

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