Amenazas contra un proceso de auditoría: ¿de qué forma se pueden prevenir?

Existen salvaguardas establecidos por la profesión o por disposiciones legales y reglamentarias, así como salvaguardas en el entorno de trabajo firmadas por la gerencia como garantía de transparencia en los procesos. Estas son las opciones para afrontar las amenazas que atentan contra una auditoría.

En el anexo 4 del Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 se nombran las cinco amenazas a las que se expone un contador en un proceso de auditoría. Una serie de riesgos que pueden comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales y asociados con la labor del auditor.

Según el párrafo 100.12 “las amenazas pueden ser originadas por una amplia gama de relaciones y de circunstancias”. Además, una relación o circunstancia puede generar a su vez más de una amenaza. Estas últimas se pueden clasificar así:

• Amenaza de interés propio: Interés económico u otro relacionado que pueda afectar el juicio o el comportamiento del profesional de la contabilidad.
• Amenaza de autorrevisión: Una inadecuada evaluación de los resultados de un juicio o servicio prestado con anterioridad por parte del profesional en contabilidad y que se utiliza como base para un servicio actual.
• Amenaza de abogacía: Se presenta cuando se promueve la posición del cliente o la entidad para la cual se trabaja influyendo en la objetividad.
• Amenaza de familiaridad: La independencia del contador se puede ver afectada cuando existen relaciones prolongadas o muy estrechas con el cliente o con la entidad para la cual trabaja.
• Amenaza de intimidación: Presiones reales o percibidas que disuadan al contador de actuar con objetividad, entre las que se incluyen las intenciones de ejercer influencia sobre el profesional.

¿Cómo se previenen las anteriores situaciones?

Para evitar estas situaciones, la parte B del del Estándar expone como necesaria la existencia de salvaguardas instituidas por la profesión o por disposiciones legales y reglamentarias, y salvaguardas en el entorno de trabajo que sean firmadas por la gerencia como garantía de transparencia en los procesos.

Las salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales o reglamentarias incluyen:

• Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para el acceso a la profesión.
• Requerimientos de formación profesional continuada.
• Normativa relativa al gobierno corporativo.
• Normas profesionales.
• Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos disciplinarios.
• Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida por un profesional de la contabilidad.

Por otra parte, están las salvaguardas en el entorno de trabajo para los profesionales contables en ejercicio y para los que se desempeñan en una empresa. Estas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad de identificar o de desalentar un comportamiento poco ético.

Las salvaguardas en el entorno de trabajo incluyen

• Los sistemas de la entidad para la supervisión corporativa u otras estructuras de supervisión.
• Programas de ética y de conducta de la entidad.
• Procedimientos de selección de personal que enfatizan la importancia de contratar a personal competente de alto nivel.
• Controles internos fuertes.
• Procesos disciplinarios adecuados.
• Liderazgo que pone el acento en la importancia del comportamiento ético y en la expectativa de que los empleados actuarán de manera ética.
• Políticas y procedimientos para implementar y supervisar la calidad del desempeño de la plantilla.
• Comunicación en tiempo oportuno de las políticas y procedimientos de la entidad, incluido cualquier cambio de los mismos, a todos los empleados, y formación teórica y práctica adecuada sobre dichas políticas y procedimientos.
• Políticas y procedimientos para alentar y dar poderes al personal para que comuniquen a la alta dirección de la entidad cualquier cuestión relacionada con la ética que les pueda preocupar, sin miedo a posibles represalias.
• Consultar a otro profesional de la contabilidad que resulte adecuado.

Salvaguardas instituidas por organismos profesionales, disposiciones legales y reglamentarias

• Sistemas de reclamaciones efectivos y bien publicitados, gestionados por las entidades o empresas que dan empleo, por los organismos profesionales o por el regulador, que permiten que los trabajadores, las empresas y el público en general puedan llamar la atención sobre un comportamiento no profesional o poco ético.
• La imposición explícita del deber de informar sobre los incumplimientos de los requerimientos de ética.

Ejemplos de salvaguardas en el entorno laboral

• Que la alta dirección de la firma enfatice la importancia del cumplimiento de los principios fundamentales.
• Que la alta dirección de la firma establezca la expectativa de que los miembros de un equipo de un encargo que proporciona un grado de seguridad actuarán en el interés público.
• Políticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de calidad de los encargos.
• Políticas y procedimientos internos documentados que exijan el cumplimiento de los principios fundamentales.
• Utilización de distintos socios o equipos con líneas de mando diferenciadas para la prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad.
• Publicación de políticas y procedimientos para alentar y capacitar al personal para que comunique a los niveles superiores dentro de la firma cualquier cuestión relacionada con el cumplimiento de los principios fundamentales que les pueda preocupar.

Material relacionado

• [Análisis] 5 amenazas que ponen a tambalear un proceso de auditoría
• [Análisis] NAI y NIA: dos conceptos diferentes pero no aislados
• [Auditoría] NIA 210 – Acuerdo de los términos del encargo de auditoría