Clasificación de los descuentos tributarios según su propósito

De acuerdo con su propósito los descuentos pueden clasificarse en aquellos que evitan la doble tributación, los que incentivan ciertas actividades y los que promueven la generación de empleo. En esta conferencia puede encontrar varios ejemplos del descuento por impuestos pagados en el exterior. 

Los descuentos tributarios pueden clasificarse en tres grupos, en el primero se encuentran aquellos descuentos que evitan la doble tributación, en la segunda categoría están los descuentos que contempla la norma para incentivar ciertas actividades que el Gobierno considera útiles para el desarrollo del país o que son de utilidad social y por último están los que promueven la generación de empleo. 

En el caso de los descuentos que evitan la doble tributación, es necesario atender lo previsto en el artículo 254 del ET, que hace referencia al descuento por impuestos pagados en el exterior. En dicho artículo se encuentra la fórmula a utilizar para obtener el valor a tratar como descuento, además, se establece que dicho beneficio así como el exceso de impuesto descontable podrá tomarse dentro de los cuatro períodos siguientes bajo ciertas condiciones. 

En el segundo grupo, es decir, en la categoría de descuentos para incentivar actividades útiles o de utilidad social se encuentran los siguientes: 

• Descuento tributario por el IVA pagado en la liquidación e importación de maquinaria pesada para industrias básicas contemplado en el artículo 258-2 del ET. 
• Descuento para las empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado (ver artículo 104 de la Ley de 788 de 2002). 
• El artículo 249 del ET indica que el contribuyente puede descontarse en renta cierto monto por concepto de inversiones en acciones de sociedades agropecuarias. 
• Este tipo de beneficio también aplica por las inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente, así lo estipula el artículo 255 del ET modificado por el artículo 103 de la Ley 1819 de 2016. 
• Determinado monto de las inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación pueden tratarse como descuento tributario (ver artículo 256 modificado por el artículo 104 de la mencionada ley). 
• Según el artículo 257 del ET modificado por el artículo 105 de la citada ley, las donaciones a entidades del régimen especial y a las señaladas en los artículos 22 y 23 del ET pueden tratarse como descuento tributario. 

Por último, se encuentran los descuentos por generación de empleo, que incluye el descuento de los aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina cuando se contrata empleados menores de 28 años; a personas desplazadas, en proceso de reintegración o en condición de discapacidad; a personas cabeza de familia de los niveles 1 y 2 del Sisbén; a mujeres mayores de 40 años y a personas de bajos ingresos (ver artículos 9 a 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010). 

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