Dictamen de revisor fiscal y comunicación de cuestiones clave: ¿usar NIA 701 o 706?

Al momento de realizar una auditoría de estados financieros se pueden presentar situaciones que pueden ser relevantes para los usuarios de la información, y que según la NIA 701 y la 706 revisada deben exponerse en los párrafos de cuestiones clave, énfasis u otras cuestiones.

Los revisores fiscales, según la NIA 700 revisada, deben atender diferentes lineamientos para estructurar su dictamen de auditoría. Entre los aspectos a resaltar se pueden incluir párrafos que comuniquen cuestiones clave. Ahora bien, en cuanto a la descripción de este tipo de asuntos existen dos normas que presentan lineamientos al respecto: por una parte está la NIA 701 – Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente, y por otra parte está la NIA 706 revisada – Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente, ambas incorporadas al DUR 2420 de 2015 a través del Decreto 2170 de 2017.

Luego de analizar la estructura del informe de auditoría, y dado que existe la posibilidad de incluir en este un párrafo de énfasis, de otras cuestiones y de cuestiones clave, vale la pena destacar cuál es la diferencia entre destacar una cuestión o hacer énfasis en algo a la luz de la NIA 701 o de la NIA 706. Por tanto, en este editorial expondremos la diferencia entre estas normas, qué tipo de cuestiones deben abordarse y cuál sería la estructura que se debe respetar al incluir párrafos como los mencionados.

Diferencia entre NIA 701 y 706 revisada

Al estudiar la NIA 701 y 706 revisada respecto a su alcance, objetivos y definiciones encontramos qué tipo de cuestiones se deben incluir en un párrafo de énfasis, de cuestiones clave o de otras cuestiones. Por ejemplo, la NIA 706 en el párrafo 7 expone:

“(c) Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.

(…)

(d) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría”.

(Los subrayados son nuestros)

Y la NIA 701, en el párrafo 8 dicta:

“Cuestiones clave de auditoría: aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del período actual. Las cuestiones clave de la auditoría se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a los responsables de gobierno de la entidad”.

Leyendo las NIA mencionadas interpretamos que:

• En el párrafo de cuestiones clave de la auditoría que aborda la NIA 701, se debe exponer una o varias de las situaciones que se hayan comunicado a la junta directiva o asamblea de accionistas. Estas cuestiones deben ser significativas; se entienden como tal si están relacionadas con las áreas en las que el revisor fiscal considere que hay mayor riesgo de incorrección material, en las que se ha requerido respuesta por parte del representante legal o administrador, y las que expongan hechos o situaciones que tengan efectos en la auditoría realizada.
• El párrafo de énfasis, expuesto en la NIA 706 revisada, se usa para exponer una situación de forma más detallada que la que se expuso en los estados financieros (por ejemplo, el detalle o aclaración de una de las notas del estado de situación financiera).
• El párrafo de otras cuestiones, delimitado en la NIA 706 revisada, se utiliza con el fin de exponer una situación relevante en la auditoría, que afecta a esta, pero que no tiene que ver con la información expuesta en los estados financieros; puede ser una situación que tenga que ver con las responsabilidades del auditor, del informe o una que permita a los usuarios comprender la auditoría realizada. Por ejemplo, hay que indicar que en un período anterior otra persona encargada de la auditoría expuso una opinión modificada o sin salvedades.

Ahora bien, si se desea resaltar uno de los hechos expuestos en el párrafo de cuestiones clave de la auditoría en el de énfasis, se puede hacer y esto no quiere decir que uno excluya al otro.

Párrafos de énfasis, de otras cuestiones y de cuestiones clave en la estructura del dictamen

Luego de revisar la diferencia entre estas normas, conviene mencionar que los párrafos de énfasis, cuestiones clave y otras cuestiones que se exponen en el dictamen de revisor fiscal se pueden utilizar si este considera necesario incluirlos (es decir, es opcional y la norma deja a consideración del revisor fiscal el uso de estos). A continuación, exponemos cómo sería la estructura del informe en diferentes escenarios.

La siguiente sería la estructura del dictamen a presentar sin incluir ninguno de los párrafos mencionados:

Esta sería la estructura del dictamen a presentar incluyendo el párrafo de cuestiones clave de auditoría expuesto en la NIA 701:

La siguiente sería la estructura del dictamen a presentar incluyendo el párrafo de énfasis y de otras cuestiones descrito en la NIA 706:

*El párrafo de otras cuestiones se puede ubicar en el texto de la sección Otras responsabilidades de la información cuando tenga que ver con normas locales u otras. De lo contrario, si el párrafo se incluye para resaltar cuestiones que afecten la comprensión de la información por parte de los usuarios o las responsabilidades del revisor fiscal, se incluirá en un párrafo aparte, como se expuso en la tabla.

Ahora bien, el revisor puede incorporar los tres párrafos (de énfasis, de cuestiones clave y de otras cuestiones). De ser así, la estructura sería la siguiente:

**En cuando a este párrafo, y dado que ya hay uno de cuestiones clave en la auditoría, se nombra otra cuestión u otras cuestiones.

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