Papeles de trabajo del revisor fiscal ¿son los mismos del auditor externo? (parte III)
Los papeles de trabajo son fundamentales para la elaboración del dictamen e informe del revisor fiscal, porque permiten sustentar las conclusiones allí expuestas. En esta ocasión me refiero a los procedimientos mínimos que deben quedar documentados en cualquier encargo de revisoría fiscal.
En la primera y segunda parte de esta serie de entregas sobre los papeles de trabajo del revisor fiscal inicié abordando la importancia del tema del uso de esta importante herramienta en la labor del revisor fiscal. Finalmente, en esta tercera parte mencionó los procedimientos mínimos que deben quedar fundamentados en cualquier trabajo de revisoría fiscal.
Recordemos dos explicaciones brindadas en la segunda parte de esta serie de editoriales:
“En el caso de la revisoría fiscal, su principal objetivo es ejercer una vigilancia independiente, continua, preventiva y con cubrimiento sobre todas las áreas de actividad de la empresa”.
“Como se puede ver con claridad absoluta, la misión del revisor fiscal es de más alta jerarquía y cubrimiento que la del auditor financiero. Y no se debe limitar a presentar un informe sobre la razonabilidad de los estados financieros”.
Lo anterior nos conduce a asegurar que el revisor fiscal necesita utilizar papeles de trabajo u otras evidencias documentales en mayor cantidad, con mayor frecuencia y en mayor profundidad que los que suele usar el auditor.
El revisor fiscal no solo tiene que dictaminar los estados financieros, sino que, como quedó claramente definido, debe presentar diversos informes para los propietarios y directivos de la empresa y para organismos de supervisión, vigilancia y control del estado. En consecuencia, necesita utilizar dichos papeles de trabajo y demás evidencias documentales que le permitan fundamentar estas labores, es decir, que aplicó, por lo menos, los siguientes procedimientos de verificación:
- Evaluación preliminar y evaluaciones periódicas posteriores del funcionamiento del control interno.
- Pruebas mensuales de cumplimiento de normas legales (tributarias, laborales, comerciales, ambientales, etc.), estatutarias y reglamentarias, y de las decisiones de la asamblea general de accionistas o de la junta de socios y de la junta directiva (donde exista).
- Inspección asidua (frecuente) de la existencia de títulos de propiedad de valores sociales y de medidas de conservación o seguridad de los mismos.
- Pruebas analíticas de cálculo y pago oportuno y correcto de aportes a seguridad social y parafiscales.
- Seguimiento continuo del adecuado y correcto cumplimiento de las obligaciones a cargo de la empresa y de terceros (contratistas) por contratos existentes (contratos de fabricación, de suministro de bienes, de prestación de servicios, financieros, de construcción y ensamblaje, etc.
- Pruebas periódicas de entradas, salidas, eficiente manejo y existencia de mercancías compradas para la venta, materias primas, productos en proceso, productos terminados, materiales y suministros diversos.
- Funcionamiento del sistema de producción de bienes y servicios, y de la atención al cliente, así como del control de calidad correspondiente.
- Pruebas ocasionales y observación presencial del correcto manejo, mantenimiento y debida conservación de maquinaria y equipos diversos (de producción de bienes y servicios, de comunicaciones, de procesamiento de datos, de seguridad, etc.).
- Legalidad, diseño, contenido y funcionamiento del software.
- Verificación del oportuno y adecuado manejo de libros (físicos y virtuales) de accionistas o de socios, de actas, de contabilidad y otros.
- Pruebas sustantivas y analíticas para verificar los estados financieros y las declaraciones tributarias.
La mayor parte de la aplicación de los procedimientos aquí relacionados se hace en hojas electrónicas de cálculo y en formatos en Word.
CP. Carlos Humberto Sastoque
carsastoque@yahoo.com