Auditoría de componentes según las NIA

La auditoría de componentes se presenta en los encargos de auditoría que se realizan sobre grupos empresariales, en los que se identifican diferentes organizaciones denominadas componentes, las cuales influyen en el resultado integral del grupo sometido al proceso de auditoría.

Para entender la auditoría de componentes lo primero que se debe tener claro es lo que se entiende desde la normatividad internacional de auditoría como componentes. Con estos se hace referencia a las empresas que hacen parte de un grupo empresarial o económico, sobre el cual se desarrollan actividades de revisión o auditoría a la información integral del grupo en consideración de cada una de las empresas que hacen parte del mismo (componentes).

Para determinar la importancia de la segregación de los componentes o el análisis individual de cada uno de estos, es preciso revisar el alcance y los objetivos de la auditoría del grupo, además de la evaluación de la materialidad y la importancia relativa de cada uno de los componentes.

En relación al primer criterio, es preciso indicar que el alcance y los objetivos a los componentes no se deben considerar de manera individual en los casos en que se plantee que en el encargo de auditoría se aplicarán procedimientos analíticos de índole integral y no se tienen en cuenta aspectos específicos que pueden involucrar la revisión de los componentes de manera segregada.

Cuando el auditor define la importancia relativa y materialidad de ejecutar la revisión individual de alguno de los componentes del grupo, debe iniciar por el conocimiento del profesional que ha efectuado los procesos de auditoría o revisión de los informes del componente, de modo tal que se pueda establecer la confianza y verificabilidad sobre la opinión que se emite sobre el componente.

Proceso de revisión del auditor del componente

La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos del equipo del encargo del grupo para obtener conocimiento del auditor de un componente, se ven afectados por factores tales como la experiencia previa con dicho auditor o el conocimiento previo de aquel, y la medida en la que el equipo del encargo del grupo y el auditor del componente estén sujetos a políticas y procedimientos comunes, por ejemplo:

Si el equipo del encargo del grupo y el auditor de un componente comparten:

• Políticas y procedimientos para la realización del trabajo, por ejemplo la metodología de auditoría.
• Políticas y procedimientos de control de calidad.
• Políticas y procedimientos de seguimiento.

La congruencia o similitud de:

• Las disposiciones normativas.
• La supervisión profesional, la disciplina y el control de calidad.
• Formación teórica y práctica.
• Organizaciones y normas profesionales.
• El idioma y la cultura.

Estos factores se relacionan y no son excluyentes. Por ejemplo, la extensión de los procedimientos del equipo del encargo del grupo para obtener conocimientos del auditor de uno de los componentes que se encuentran asociados al grupo que está siendo sometido al proceso de auditoría y/o revisión, que aplica de forma congruente políticas y procedimientos de control de calidad y de seguimiento comunes y una metodología de auditoría común.

Igualmente si opera en la misma jurisdicción que el socio del encargo de auditoría del grupo para obtener conocimiento del auditor de otro de los componentes que integran el grupo sometido a la auditoría, en el cual se identifica que no aplica de forma congruente políticas y procedimientos de control de calidad y de seguimiento comunes ni una metodología de auditoría común, o que opera en una jurisdicción extranjera. La naturaleza de los procedimientos aplicados respecto a los auditores de los dos componentes considerados por la auditoría encargada del grupo.

El equipo del encargo del grupo puede obtener conocimiento del auditor del componente de distintas formas. En el primer ejercicio de participación del auditor de uno de los componentes, el equipo del encargo puede, por ejemplo:

• Evaluar los resultados del sistema de seguimiento del control de calidad cuando dicho equipo y el auditor del componente pertenecen a una firma de auditoría o a una red que opera bajo políticas y procedimientos de seguimiento comunes y cumple con estos.
• Visitar al auditor del componente para discutir las cuestiones que considere de materialidad o importancia relativa sobre los procedimientos relacionados con el cargo de auditoría del grupo.
• Solicitar al auditor del componente que confirme por escrito los aspectos que se soliciten por parte del equipo auditor del grupo.
• Remitir cuestionarios al auditor del componente sobre las situaciones requeridas para la ejecución de los procedimientos definidos en el encargo de auditoría del grupo.

Criterios para calificar la competencia del auditor de uno de los componentes

El conocimiento de la competencia profesional del auditor de un componente por el equipo del encargo del grupo puede abarcar aspectos tales como:

• Si posee conocimiento de las normas de auditoría y demás normas aplicables a la auditoría del grupo, que sea suficiente para cumplir con sus responsabilidades en la auditoría del grupo como auditor de un componente.
• Si tiene las cualificaciones específicas necesarias, por ejemplo, conocimiento específico de un sector para realizar el trabajo sobre la información financiera de ese componente.
• Cuando sea pertinente,  conocimiento del marco de información financiera aplicable que sea suficiente para cumplir con sus responsabilidades de la auditoría del grupo como auditor de un componente.

Material relacionado:

• [Análisis] La importancia de los procedimientos sustantivos en una auditoría
• [Análisis] Procedimientos de auditoría para evitar errores materiales en el manejo de los inventarios
• [Análisis] Auditoría interna, una estrategia empresarial para el cumplimiento de objetivos
• [Análisis] Programa de auditoría para revisar pasivos bajo NIA