Cierre contable: préstamos a particulares en entidades no financieras

Los préstamos a terceros cumplen con la definición de activo financiero, siempre y cuando representen realmente un derecho a recibir efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento financiero. La medición del instrumento depende de la tasa de interés pactada, en comparación con la tasa de interés para instrumentos similares.

Los instrumentos financieros son derechos a recibir efectivo, equivalentes a efectivo u otro instrumento financiero, en condiciones favorables para la entidad. Entre las partidas que componen este elemento se encuentran la cartera de clientes y los préstamos y otras cuentas por cobrar.

De acuerdo con lo establecido en el Decreto 2784 del 2012 (Grupo 1) y 3022 del 2013 (Grupo 2), los instrumentos financieros del tipo cuentas por cobrar se miden por el modelo del costo amortizado.

En el reconocimiento inicial, la entidad debe medir el activo por el costo de la transacción, a menos que se trate de una transacción con financiación implícita.

Caso 1

Una entidad otorga un préstamo por valor de $10.000.000 a un tercero, con un plazo de 5 años, tasa de interés del 20% EA. El pago se recibirá en su totalidad al final del plazo, pero se recibirán los intereses mensuales. La tasa de mercado para instrumentos similares es del 22%.

En este caso, la entidad debe reconocer el instrumento financiero por el costo de la transacción ($10.000.000), el cual es igual al monto de efectivo o equivalentes al efectivo entregados al deudor. Aunque la tasa pactada para el instrumento es menor a la tasa de mercado, en este caso la diferencia no resulta ser relevante, por lo cual el instrumento puede ser medido con su propia tasa.

Cada mes la entidad debe reconocer un ingreso correspondiente a la generación de intereses a la tasa pactada. Para efectos prácticos, se muestra el reconocimiento de los intereses correspondientes al primer año:

Saldo de la deuda: $10.000.000
Intereses: $10.000.000 x 20% = $2.000.000

Al finalizar el plazo, una vez se reciba el principal, la entidad dará de baja el instrumento financiero:

Préstamos otorgados a tasas menores a la del mercado

Si la entidad ha concedido un préstamo, o ha realizado una venta con pago aplazado, y se ha pactado una tasa de interés menor a la del mercado, la transacción conlleva una financiación implícita, y el instrumento financiero se debe medir utilizando tasas de interés del mercado.

Caso 2

Tomando como base el caso anterior, supongamos que el préstamo se otorgó con tasa de interés del cero por ciento (0%), y se pactó el pago a cinco cuotas anuales de $2.000.000. La tasa de mercado es del 22%.

El cálculo del valor presente se puede realizar utilizando la función de valor actual (=VA() en Excel), como se muestra a continuación:

Tasa de mercado / 22,00%

Plazo / 5

Cuota / $2.000.000

Valor presente / $5.727.280

El reconocimiento inicial de esta partida requiere que se reconozca una pérdida en el estado de resultados, correspondiente a la diferencia entre el valor desembolsado y el valor presente del instrumento, medido con la tasa de interés del mercado:

En los años siguientes, el instrumento genera un ingreso por intereses en el estado de resultados, como sigue:

El reconocimiento de cada uno de los pagos recibidos es:

Cuota 1

Cuota 2

Cuota 3

Cuota 4

Cuota 5

Juan David Maya
Consultor de actualicese.co

*Exclusivo para actualicese.co