Costo fiscal de los activos, ¿qué es y cómo se establece?

El costo fiscal de un activo corresponde al valor por el cual este debe ser declarado según las disposiciones legales vigentes. En este sentido, es necesario tener en cuenta que el artículo 41 de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 modificó el artículo 61 del ET y por tanto en este se establece que el costo fiscal de los activos adquiridos con posterioridad a diciembre 31 de 2016 es el precio de adquisición del activo sumado los costos directamente atribuibles a este hasta que se encuentre disponible para su uso o su venta. No obstante, dicha disposición legal no es aplicable a todos los activos, pues el mismo Estatuto Tributario contempla excepciones; a continuación señalamos algunas de estas:

• El artículo 32 del ET, modificado por el artículo 31 de la Ley 1819 de 2016, establece que el costo fiscal de los activos intangibles, en la etapa de construcción, producto de la celebración de contratos de concesión y/o asociaciones público-privadas equivale a todos los costos y gastos devengados durante dicha etapa. Si se adquiere un activo intangible por derechos de concesión el costo fiscal es su valor pagado.
• Para determinar el costo fiscal de los bienes muebles y de prestación de servicios es necesario identificar si el contribuyente se encuentra o no obligado a llevar contabilidad. Los lineamientos para cada caso se encuentran estipulados en el artículo 66 del ET, modificado por el artículo 45 de la Ley 1819 de 2016.
• El artículo 67 del ET, modificado por el artículo 47 de la Ley 1819 de 2016, contempla los lineamientos para establecer el costo fiscal de los bienes inmuebles.
• El Estatuto Tributario también estipula un tratamiento especial para determinar el costo fiscal de los elementos de la propiedad, planta y equipo y propiedades de inversión (ver el artículo 69 del ET modificado por el artículo 48 de la Ley 1819 de 2016).
• Para establecer el costo fiscal de los activos no corrientes mantenidos para la venta puede consultar lo dispuesto en el artículo 69-1 del ET modificado por el artículo 49 de la Ley 1819 de 2016.
• El artículo 74 del ET, modificado por el artículo 53 de la Ley 1819 de 2016, establece las condiciones para determinar el costo fiscal de los activos intangibles.
• El costo fiscal de las inversiones debe determinarse conforme a lo estipulado en el artículo 74-1 del ET, modificado por el artículo 54 de la Ley 1819 de 2016.
• El costo fiscal de los bienes incorporales formados por contribuyentes no obligados a llevar contabilidad es el 30% de la enajenación.
• El artículo 291 del ET, contempla los lineamientos para determinar el costo fiscal de las inversiones en moneda extranjera.

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