Costos estándar: contabilización y evaluación de las variaciones de la MOD y los CIF (parte II)

Al medir el costo de un producto por el sistema de costos estándar se deben evaluar las variaciones que surgen de la comparación entre las tarifas presupuestadas y las reales de cada uno de los elementos del costo. En la segunda parte de esta publicación nos enfocamos en la MOD y los CIF.

En la primera parte de esta publicación explicamos los primeros pasos de la contabilización del costo de un producto por el sistema de costos estándar. En esta segunda parte continuamos con la exposición de los pasos restantes.

4. Registro del consumo de mano de obra directa –MOD–

El segundo elemento del costo corresponde a la MOD. Este elemento debe cargarse al costo del producto utilizando la tarifa del costo estándar unitario, calculada previamente con base en los salarios, prestaciones y demás pagos laborales que deba realizar la entidad, así como los tiempos de los movimientos y procesos que se realizan en el proceso de producción. De esta manera, en el registro del consumo de la MOD aparecen las variaciones de precio y cantidad, igual que en el registro de la MPD (ver los puntos 2 y 3 de la primera parte de esta publicación).

Las variaciones se evalúan de la siguiente forma:

• Variación de precio: compara la tarifa real de la MOD –Tr– con la tarifa estándar –Ts–, y este valor se multiplica por las horas reales de consumo –Hr–. Tenga en cuenta que:
  • Si la variación es positiva, es desfavorable para la entidad, porque pagó más de lo previsto. En este caso debe aumentarse el valor de los inventarios, contabilizando la variación como un débito.
  • Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, porque pagó menos de lo que tenía previsto, por lo que debe contabilizar la variación como un crédito que disminuye el costo de los inventarios. La fórmula es la siguiente:

Vp = (Tr – Ts) * Hr de consumo

• Variación de cantidad: compara en número de horas reales –Hr– de la MOD con las horas estándar –Hs–, y este valor se multiplica por la tarifa estándar de la MOD –Ts–. Tenga en cuenta que:
  • Si la variación es positiva, es desfavorable para la entidad, porque se utilizaron más horas de lo previsto para fabricar los productos, por lo que la entidad debe contabilizar la variación como un débito.
  • Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, por lo cual la entidad debe contabilizar la variación como un crédito, disminuyendo el costo de los inventarios. La fórmula es la siguiente:

Vq = (Hr – Hs) * Ts

En el registro del consumo de la mano de obra directa, como se mencionó anteriormente, se reflejan las desviaciones respecto de la tarifa estándar definida:

• Se registra en la cuenta de inventarios de productos en proceso el costo de la MOD medida a las tarifas estándar (Ts * Cs).
• Las variaciones de precio y cantidad serán un débito o crédito dependiendo de la evaluación realizada. Esta es una cuenta auxiliar del inventario.
• El crédito se lleva a la cuenta de salarios por pagar y otras de nómina, utilizando las tarifas reales que reflejen la obligación que tiene la entidad frente a los empleados (Tr * Hr).

5. Registro de los CIF estándar

Respecto al manejo de los CIF, debe puntualizarse que estos se clasifican en variables y fijos, dependiendo de si cambian con el nivel de producción. Por este motivo la entidad debe presupuestar, con base en su comportamiento y la capacidad normal de producción, los CIF fijos totales (a) y la tasa de CIF fijos variable (b).

Una vez tenga los datos reales, la entidad puede evaluar las variaciones respecto al estándar. La diferencia respecto a los otros dos elementos del costo (MPD y MOD) es que en este elemento se tienen tres variaciones, a saber, de precio, cantidad y volumen. Veamos:

• Variación de precio: compara el valor de los CIF reales con el de los CIF presupuestados en horas reales, con el fin de conocer cuál fue la cantidad en pesos que se gastó por encima de la presupuestada:

Vp = CIF reales – (a + b (Hr))

• Variación de eficiencia: compara las horas reales con las horas presupuestadas, para conocer cómo el tiempo que toma la fabricación del producto afecta el costo del mismo.

Vq = (Hr – Hs) * b

• Variación del volumen: mide la forma en que el volumen de producción real afecta el costo del producto, comparando los CIF presupuestados en horas estándar con los CIF aplicados.

V vol. = (a + b (Hs)) – CIF aplicados

En el registro contable de los CIF se reflejan las variaciones siguiendo la metodología ya explicada para los otros elementos (MOD y MPD) como se muestra a continuación:

6. Cruce de las variaciones contra el costo de venta

Cuando se registra el consumo de cada uno de los elementos del costo, y se llevan las variaciones a una cuenta del inventario, al final del período deben cancelarse contra la cuenta del costo de venta. De esta manera reflejan la eficiencia de la utilización de los recursos en la determinación del desempeño financiero de la entidad.

7. Traslado del producto en proceso al producto terminado

Por último, mencionamos que la entidad debe trasladar el producto terminado de la cuenta de inventario de productos en procesos una vez esté listo para la venta. Recordemos que cuando se registro el inventario de productos en proceso este debió valorarse usando las tarifas estándar, a la vez que las variaciones debieron llevarse al costo de venta (ver punto anterior). Por tanto, cuando se traslada al producto terminado se utilizan las mismas tarifas estándar.

Material relacionado:

• [Análisis] Costos estándar: contabilización y evaluación de las variaciones (parte I)
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