Diferencia en cambio: reconocimiento y medición según el Estándar Internacional
En la actualidad es común que las entidades se endeuden con prestamistas y acreedores de otros países, con lo cual se generan pasivos en moneda extranjera. Las Normas de Información Financiera contienen requerimientos precisos para el tratamiento de los ingresos y gastos por variaciones en tasas de cambio de moneda extranjera.
En la actualidad es común que las entidades se endeuden con prestamistas y acreedores de otros países, con lo cual se generan pasivos en moneda extranjera. Las Normas de Información Financiera contienen requerimientos precisos para el tratamiento de los ingresos y gastos por variaciones en tasas de cambio de moneda extranjera.
Las diferencias en cambio se producen al convertir partidas monetarias a una tasa diferente a la que se tenía, bien sea en la última medición o en el momento de su reconocimiento inicial.
En el caso de los pasivos en moneda extranjera, las Normas Internacionales contienen varios requerimientos acerca del tratamiento de la diferencia en cambio generada por este tipo de operaciones.
A estas partidas les resulta aplicable el párrafo 28 de la NIC 21, o el párrafo 30.9 del Estándar Internacional para Pymes, los cuales establecen que las diferencias en cambio surgidas en la liquidación de partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su reconocimiento inicial, se reconocerán en los resultados del período en el que aparezcan.
A su vez, el párrafo 6(e) de la NIC 21, así como el párrafo 25.1(c) del Estándar Internacional para Pymes, establecen que las diferencias en cambio constituyen costos por préstamos, en la medida en que se consideren un ajuste a la tasa de interés del préstamo obtenido en moneda extranjera.
De acuerdo con lo anterior, la diferencia en cambio procedente de préstamos en moneda extranjera se puede tratar como:
- Gasto o ingreso por diferencia en cambio
- Mayor o menor costo del endeudamiento.
En la práctica, aunque las normas no establecen la obligatoriedad de ajustar las partidas monetarias de manera mensual, es una costumbre generalizada hacer estos ajustes periódicamente, de tal forma que a la fecha de cierre se hayan incorporado en los registros contables todos los efectos de las variaciones en tasas de cambio.
Analicemos el siguiente caso
Una entidad obtuvo un préstamo en moneda extranjera por USD 1.000, el 1 de octubre del 2015, para pagarlo en 6 cuotas mensuales de USD 172,55. La tasa de interés de la transacción es del 1% mensual, y la TCRM del día de la transacción era de $2.820 pesos/dólar.
De acuerdo con los datos anteriores, la tabla de amortización del crédito en dólares es como sigue:
| Fecha | Saldo inicial | Cuota | Interés | Capital | Saldo final |
| oct-15 | 1.000,00 | 172,55 | 10,00 | 162,55 | 837,45 |
| nov-15 | 837,45 | 172,55 | 8,37 | 164,17 | 673,28 |
| dic-15 | 673,28 | 172,55 | 6,73 | 165,82 | 507,46 |
| ene-16 | 507,46 | 172,55 | 5,07 | 167,47 | 339,99 |
| feb-16 | 339,99 | 172,55 | 3,40 | 169,15 | 170,84 |
| mar-16 | 170,84 | 172,55 | 1,71 | 170,84 | – |
Los datos de la TCRM al final de cada uno de los meses son los siguientes:
| Fecha | TCRM |
| oct-15 | 2.800,00 |
| nov-15 | 2.900,00 |
| dic-15 | 3.050,00 |
| ene-16 | 3.100,00 |
| feb-16 | 3.000,00 |
| mar-16 | 2.900,00 |
En el momento del desembolso, la entidad reconoce la obligación en su moneda funcional (para este caso, se asume que la moneda funcional es el peso colombiano):
| Cuenta | DB | CR |
| Banco | 2.820.000 | |
| Obligación financiera | 2.820.000 |
En el momento del desembolso no se presenta diferencia en cambio.
Para reconocer el pago de la primera cuota, el valor de la cuota, el abono a capital y los intereses se convierten a la tasa de cambio del día del pago; en este caso, $2.800, así:
| USD | COP | |
| Cuota | 172,55 | 483.135,43 |
| Interés | 10,00 | 28.000,00 |
| Capital | 162,55 | 455.135,43 |
La contabilización es como sigue:
En este punto se realiza la conversión del saldo en USD a COP, utilizando la tasa de cambio de la fecha del pago, es decir, $2.800:
| Saldo en USD 1 | 837,45 |
| TRM | 2.800,00 |
| Saldo COP 2 | 2.344.864,57 |
| Saldo en libros | 2.364.864,57 |
| Diferencia en cambio | 20.000,00 |
La entidad procede a ajustar el importe de la deuda, así:
| Cuenta | DB | CR |
| Ingreso por diferencia en cambio (o menor costo por préstamos) | 20.000,00 | |
| Obligación financiera | 20.000,00 |
Con este ajuste el valor en pesos de la obligación financiera quedaría así:
2.364.864,57 – 20.000,00 = 2.344.684,57
Este valor coincide con el saldo en USD convertido a la TRM del día del pago:
| Saldo en USD 3 | 837,45 |
| TRM | 2.800,00 |
| Saldo COP 4 | 2.344.864,57 |
La entidad puede realizar este ajuste en el momento en el cual cancela cada cuota, con lo cual garantiza que los saldos de sus cuentas en moneda extranjera permanezcan actualizados.
Si la entidad opta por hacer un solo ajuste por diferencia en cambio al final del período, los resultados son exactamente iguales.
Anotaciones
1 Corresponde al saldo inicial de USD 1.000, menos el abono a capital de USD 165,55. Ver tabla de amortización en USD.
2 Corresponde al valor inicial del crédito convertido a pesos, esto es $2.820.000, menos el abono a capital registrado en pesos, por valor de $455.135,53.
3 Corresponde al saldo inicial de USD 1.000, menos el abono a capital de USD 165,55. Ver tabla de amortización en USD.
4 Corresponde al valor inicial del crédito convertido a pesos, esto es $2.820.000, menos el abono a capital registrado en pesos, por valor de $455.135,53.
Juan David Maya
Consultor de Normas Internacionales de Información Financiera
*Exclusivo para actualicese.co
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