Ejemplos de depreciación de bienes revaluados

Algunas entidades pueden optar por medir sus elementos de propiedades, planta y equipo por el modelo de revaluación. Los párrafos 17.15B al 17.15D del Estándar para Pymes y los párrafos 31 al 42 de la NIC 16 brindan orientación acerca del tratamiento contable de este tipo de elementos.

Las entidades que preparan estados financieros bajo el Estándar Pleno o el Estándar para Pymes pueden elegir entre utilizar el modelo de revaluación o el modelo del costo para cada clase de propiedades, planta y equipo.

Una clase de propiedad, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de la entidad. Algunos ejemplos de clases de activos son:

• Terrenos.
• Edificaciones.
• Maquinaria.
• Muebles y enseres.
• Vehículos.

El modelo elegido debe aplicarse de manera uniforme a todos los elementos que compongan una misma clase, y [pq]deben realizarse las mediciones a valor revaluado de todos los activos de cada clase en la misma fecha, con el fin de evitar revaluaciones selectivas para algunos activos[/pq].

La norma no establece la periodicidad con la cual se deben llevar a cabo los reavalúos, pero sí requiere que los valores en libros se mantengan lo más cercanos posible a su valor razonable, por lo cual la entidad debería revisar estos valores razonables periódicamente. Ahora bien, si los valores razonables de los activos no han sufrido cambios significativos, la entidad puede optar por no ajustar sus valores, pero este hecho debe ser debidamente documentado.

Debido a que el Estándar para Pymes no establece los detalles sobre el tratamiento de la depreciación de los activos revaluados, y teniendo en cuenta que el marco conceptual es similar al del Estándar Pleno, y que la sección 10 permite que, en ausencia de requerimientos expresos en el Estándar para Pymes, se utilicen las disposiciones del Estándar Pleno, a continuación se presenta el tratamiento contable de esas depreciaciones, atendiendo las disposiciones de los párrafos 31 al 42 de la NIC 16 – Propiedades, planta y equipo.

Al respecto, el párrafo 35 de la citada NIC 16 establece que la depreciación puede reexpresarse proporcionalmente al cambio del importe en libros del activo, o bien puede eliminarse contra el importe bruto en libros del activo.

Ejemplo 1: valor revaluado con ajuste proporcional a la revaluación

Una entidad tiene una bodega con un costo de $250.000.000 y una depreciación acumulada de $80.000.000, para un valor total en libros de $170.000.000. A la fecha de cierre de los estados financieros la entidad estima el valor razonable de la bodega en $238.000.000.

La entidad ha elegido una política contable de valor revaluado con ajuste proporcional de la depreciación.

Paso 1. Calcule la variación porcentual del valor en libros del activo:

Paso 2. Una vez obtenido el porcentaje anterior, se procede a reajustar el costo y la depreciación del activo, así:

La contabilización de la revaluación es la siguiente :

Nota: la depreciación subsecuente se calculará teniendo en cuenta el nuevo importe en libros del activo, y será necesario revisar la vida útil periódicamente.

Ejemplo 2: valor revaluado con eliminación de depreciación acumulada

Una entidad tiene una bodega con un costo de $250.000.000 y una depreciación acumulada de $80.000.000, para un valor total en libros de $170.000.000. A la fecha de cierre de los estados financieros la entidad estima el valor razonable de la bodega en $238.000.000.

La entidad ha elegido una política contable de valor revaluado con eliminación de depreciación acumulada.
En este caso, la contabilización es la siguiente:

Ejemplo 3: el valor del activo es superior a la revaluación previamente reconocida

Los datos son los mismos que en los ejemplos anteriores. En el año siguiente, el valor razonable del activo se estimó en $130.000.000, debido a una recesión económica que hizo que el valor de los bienes inmuebles disminuyera considerablemente.

En este caso, debido a que la disminución del valor del activo es superior a la revaluación previamente reconocida, la entidad debe:

1. Dar de baja el superávit por revaluación.
2. Reconocer una pérdida por revaluación en el estado de resultados, por la diferencia entre el valor en libros y el valor razonable del activo ($170.000.000 – $130.000.000).

La contabilización de este evento es la siguiente:

Ejemplo 4: el valor razonable es superior al valor en libros

Con los mismos datos del ejemplo 3, suponga que la ciudad donde está el inmueble tuvo una reactivación económica, y el valor razonable del inmueble en la siguiente fecha de cierre se ubicó en $190.000.000.

En este caso, la entidad debe:

1. Reconocer un ingreso en resultados, equivalente a la pérdida anteriormente reconocida.
2. Reconocer una revaluación por la diferencia.

La contabilización sería la siguiente ¹:

Transferencia del superávit por revaluación a ganancias retenidas

Los valores contabilizados en el patrimonio como superávit por revaluación se transfieren a las ganancias retenidas en un solo monto o a medida que el activo se va utilizando. La entidad elegirá la política contable para este tema.

Ejemplo 5: la entidad traslada el superávit por revaluación a resultado a medida que utiliza el activo

Una entidad ha elegido el modelo de revaluación para sus activos inmuebles. La entidad tiene una bodega con un costo de $200.000.000 y una revaluación de $100.000.000, para un total de $300.000.000. La depreciación del activo antes de la revaluación es de $10.000.000 por año, y después de la revaluación es de $15.000.000 anuales.

La entidad contabiliza la depreciación del activo y ha optado por trasladar el superávit por revaluación a resultados a medida que el activo se utiliza.

La contabilización de la depreciación y el traslado del superávit a ganancias retenidas es como sigue:

El traslado de la revaluación a ganancias retenidas permite que la sociedad no tenga restricciones en relación con la distribución de utilidades a sus socios.

Ejemplo 6: la entidad traslada el superávit por revaluación a ganancias retenidas en el momento de la venta

Una entidad vendió un edificio cuyo valor en libros en el momento de la venta ascendía a $650.000.000, el cual incluía una revaluación neta por valor de $320.000.000.

La entidad ha elegido una política contable según la cual el superávit por revaluación se traslada a ganancias retenidas en el momento de la venta del activo.

En el momento de la venta del activo la entidad debe contabilizar:

Cambio de política contable

Una entidad que haya elegido el modelo de revaluación para una clase de propiedades, planta y equipo puede modificar su política contable para adoptar un modelo de costo-depreciación-deterioro, siempre que cumpla lo establecido en la sección 10 del Estándar para Pymes, o lo señalado en la NIC 8. Estas normas establecen que las políticas contables se pueden cambiar, siempre que se compruebe que generan información fiable más relevante para los usuarios de los estados financieros.

1 Los códigos de cuentas son sugeridos.

CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)
Correo: jmaya@actualicese.co

*Exclusivo para Actualícese

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