Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Inspección, observación, confirmación externa y reejecución. Cuatro técnicas que deben ser tenidas en cuenta por los auditores en los procedimientos de valoración del riesgo. De igual manera, existen procedimientos analíticos.
Cuando se hace referencia a las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– se habla de las directrices con las cuales se hace un examen de la información consignada en los estados financieros, elaborada bajo los nuevos marcos técnicos normativos.
Por otra parte, Bajo las Normas Internacionales de Auditoría –NIA– se dictan directrices en diversos temas relacionados con la auditoría; uno de ellos es la evidencia de la auditoría.
En la ejecución de su trabajo, el auditor debe usar la información que le permita alcanzar las conclusiones en las cuales basa su opinión. Para obtener dicha información que le sirva de evidencia, el auditor debe aplicar procedimientos de valoración del riesgo y procedimientos de auditorías posteriores, que comprenden el uso de pruebas de controles, pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos, por lo que deberá aplicar técnicas para que la obtención de la información sea útil y razonable, para ser usada como prueba.
Inspección. Implica realizar un examen minucioso de los registros y documentos, sean internos o externos, en papel, en soporte electrónico o en otros medios, o un examen físico de un activo.
Un examen detallado de estos documentos brinda evidencia, pero su grado de fiabilidad dependerá de la naturaleza y la fuente de los mismos para el caso de los registros y documentos internos, y de la eficacia en la aplicación de los controles para su elaboración.
Observación. Consiste en presenciar un proceso o procedimiento aplicado por otras personas. Esta técnica proporciona evidencia de auditoría sobre la realización de un proceso o procedimiento, pero tiene una limitante, ya que solo se puede realizar mientras se ejecuta la acción que es objeto de observación, y por lo tanto, no se puede llevar a cabo en ningún otro momento.
Confirmación externa. Se obtiene a través de la consulta por parte del auditor a un tercero. La respuesta del tercero debe ser escrita en papel, en soporte electrónico o en otro medio, y dirigida directamente al auditor.
Con la confirmación externa el auditor obtiene evidencia que corrobore, por ejemplo, los términos de transacciones de la entidad con terceros, la ausencia de determinadas condiciones en la ejecución de un contrato, o los saldos contables y sus elementos.
Reejecución. Implica la ejecución independiente, por parte del auditor, de procedimientos o de controles que inicialmente fueron realizados como parte del control interno de la entidad.
Frente a los procedimientos analíticos que consisten en la realización de evaluaciones de información financiera, mediante el análisis de las relaciones que deben existir entre los datos financieros y los no financieros, los cuales también incluyen la investigación de la existencia de coherencia entre las variaciones presentadas y otra información relevante, el auditor podrá poner en práctica la indagación, la cual consiste en la búsqueda de información tanto financiera como no financiera, analizando las respuestas obtenidas mediante consultas hechas a personas bien informadas dentro o fuera de la entidad.
Finalmente, aunque la evidencia en la auditoría se obtiene principalmente de los procedimientos que el auditor considere necesario aplicar en la ejecución de su trabajo, también puede recurrir a la información obtenida en anteriores auditorías o en circunstancias determinadas. Sin embargo, es importante que para su uso el auditor analice la relevancia, realizando una evaluación del origen y la naturaleza de la información, así como de las circunstancias en las que se obtiene dicha información, incluidos los controles sobre su preparación y conservación.
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