Capitalización de costos por préstamos explicada en 4 casos prácticos
Las entidades que aplican el Estándar Pleno pueden capitalizar costos por préstamos asociados a la adquisición de activos aptos. En su lugar, las entidades que aplican el Estándar para Pymes o microempresas no pueden capitalizar dichos costos. En este editorial presentamos algunos casos prácticos.
Las entidades que aplican el Estándar Pleno pueden capitalizar costos por préstamos asociados a la adquisición de activos aptos. En su lugar, las entidades que aplican el Estándar para Pymes o microempresas no pueden capitalizar dichos costos. En este editorial presentamos algunos casos prácticos.
Los costos por préstamos pueden ser un elemento importante en los resultados de algunas entidades, especialmente aquellas que requieren grandes inversiones de capital para desarrollar sus actividades operativas.
Como se mencionó en el editorial Capitalización de intereses en construcción de activos propios, [pq]las entidades que aplican el Estándar para Pymes no pueden capitalizar ningún tipo de costos por préstamos[/pq], mientras que las entidades que aplican el Estándar Pleno pueden capitalizar los costos por préstamos relacionados con la adquisición o construcción de activos aptos.
Ahora bien, para capitalizar costos por préstamos deben cumplirse las siguientes condiciones de manera simultánea:
- Que se esté construyendo un activo apto.
- Que existan obligaciones financieras atribuibles a la construcción de activos aptos.
En algunos casos es difícil asociar un crédito en particular con la construcción de un activo concreto; por ejemplo, cuando la entidad utiliza un amplio portafolio de préstamos, con los cuales financia sus operaciones y la adquisición de activos aptos.
Cuando ocurre lo anterior, la entidad puede capitalizar una parte de todos los intereses acumulados en el respectivo período, utilizando como tasa de capitalización el promedio ponderado de las tasas de interés del endeudamiento general de la compañía.
De acuerdo con los lineamientos expuestos en anteriores párrafos, a continuación mencionamos algunos ejemplos en los que se menciona si se puede o no capitalizar intereses en los activos.
Ejemplo 1
Vástago Bienes y Capitales SAS adquirió un lote para la construcción de su edificio administrativo. El lote tuvo un costo de $1.000.000.000 y fue adquirido a través de un crédito hipotecario, con una tasa de interés del 1 % mensual y un plazo de 60 meses.
En este caso, la entidad no puede capitalizar intereses, puesto que el terreno no se considera un activo apto, ya que no requiere de un período sustancial antes de que pueda utilizarse; el hecho de que la entidad vaya a construir un edificio sobre él no significa que sea un activo apto. El terreno está listo para ser utilizado en el uso para el cual está destinado.
Ejemplo 2
Vástago Bienes y Capitales inicia la construcción de sus oficinas administrativas el 1 de enero del 2019. El costo total de la construcción es de aproximadamente $2.500.000.000, y para llevar a cabo la construcción la entidad solicitó un crédito comercial por ese valor, a una tasa de interés del 1 % mensual y un plazo de 60 meses. El crédito fue desembolsado dos meses antes de iniciar la construcción.
En este caso, la entidad puede capitalizar los intereses del crédito, pero, una vez iniciada la construcción, [pq]los intereses correspondientes a los dos meses transcurridos desde el desembolso del crédito hasta el inicio de la construcción deben ser tratados directamente como gastos[/pq] en el estado de resultados.
Ejemplo 3
Vástago Bienes y Capitales adquirió una máquina con un costo de $500.000.000. La máquina requiere un proceso de instalación de 4 meses; esta se recibió el 1 de enero y su instalación terminó el 30 de abril.
Para pagarle al proveedor, la entidad obtuvo un crédito empresarial, el cual fue desembolsado el 1 de mayo.
En este caso, la entidad no puede capitalizar ningún costo por préstamos como mayor valor del activo, puesto que el préstamo se recibió después de haber terminado la instalación de la máquina.
Ejemplo 4
Saver Consultores SAS está construyendo un edificio para su sede administrativa. El costo del edificio es de $800.000.000.
Para financiar la construcción, la entidad solicitó un crédito por $600.000.000. El resto del costo será financiado con endeudamiento general de la entidad.
La entidad tiene los siguientes créditos vigentes:
|
Crédito |
Tasa de Interés anual |
Monto del préstamo |
|
Préstamo para construcción |
11 % |
$600.000.000 |
|
Préstamo empresarial 1 |
9 % |
$900.000.000 |
|
Préstamo empresarial 2 |
10 % |
$300.000.000 |
Los costos por préstamos totales en los cuales incurre la entidad cada año son:
|
Crédito |
Tasa de Interés anual |
Monto del préstamo |
Interés anual |
|
Préstamo para construcción |
11 % |
$600.000.000 |
$66.000.000 |
|
Préstamo empresarial 1 |
9 % |
$900.000.000 |
$81.000.000 |
|
Préstamo empresarial 2 |
10 % |
$300.000.000 |
$30.000.000 |
|
Total |
|
|
$177.000.000 |
Los intereses que se pueden capitalizar son, en primera instancia, los intereses relacionados con el préstamo para construcción, que corresponden a $66.000.000.
Adicionalmente, la entidad puede capitalizar una parte de los intereses relacionados con los otros dos créditos, calculando la tasa de interés promedio ponderada, así:
|
Base |
Interés |
Ponderación |
Interés ponderado |
|
$900.000.000 |
9 % |
75 % |
6,75 % |
|
$300.000.000 |
10 % |
25 % |
2,5 % |
|
$12.000.000 |
|
100 % |
9,25 % |
Luego, a los $200.000.000 que no son financiados con el crédito de construcción se les aplica la tasa calculada anteriormente, para determinar el monto de intereses a capitalizar:
|
Base |
Interés |
Monto a capitalizar |
|
$200.000.000 |
9,25 % |
$18.500.000 |
CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)
*Exclusivo para Actualícese