Contabilización de un arrendamiento financiero bajo el Estándar para Pymes

Los arrendamientos de las pymes se dividen en financieros y operativos.

Los arrendamientos financieros implican la transferencia de riesgos y ventajas significativos del activo. Por ello, requieren que el arrendatario reconozca simultáneamente un activo (derecho de uso) y un pasivo (obligación).

Los arrendamientos, de acuerdo con la sección 20 del Estándar para Pymes, pueden clasificarse en financieros y operativos según la transferencia de riesgos y ventajas que se pacte en el contrato.

Cuando en el contrato el arrendador transfiera al arrendatario los riesgos y ventajas significativos del activo estaremos frente a un arrendamiento financiero.

Por el contrario, cuando en el contrato no se transfieren los riesgos y ventajas significativos del activo estaremos frente a un arrendamiento operativo.

En la siguiente infografía explicamos cinco (5) situaciones, que de conformidad con el párrafo 20.5 del Estándar para Pymes, pueden dar lugar a la clasificación de un contrato de arrendamiento como financiero:

Ahora bien, cuando se está frente a un arrendamiento financiero deben tenerse en cuenta los siguientes elementos para su contabilización:

• El arrendatario debe reconocer en su estado de situación financiera simultáneamente un activo por el derecho de uso del bien arrendado, y un pasivo por el valor de la obligación derivada del contrato.
• El valor por el que debe reconocerse el activo y el pasivo corresponde al menor importe entre el valor razonable del bien arrendado y el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento (canon de arrendamiento).
• Cualquier costo incremental atribuible a la negociación del arrendamiento se reconoce como parte del activo por derecho de uso.

Depreciación del activo por derecho de uso

El arrendatario debe depreciar el activo por derecho de uso derivado del contrato de arrendamiento tal como se explica en la siguiente infografía:

Ejemplo de contabilización de un arrendamiento financiero

Una entidad adquirió una máquina para su proceso de producción por medio de un leasing financiero con su banco. El valor del contrato es de $600.000.000 y el plazo es de 6 años. La entidad debe pagar cuotas anuales de $127.451.573 y la tasa del leasing es de 12 %.

Al final del contrato la entidad puede hacer uso de la opción de compra por $150.000.000. En la negociación del contrato de arrendamiento el arrendatario incurrió en gastos de honorarios por $1.500.000.

La vida útil de la máquina es de 8 años y se definió su valor residual en $0.

¿El contrato es un arrendamiento financiero?

En este caso se está frente a un arrendamiento financiero porque el contrato transfiere al arrendatario la posibilidad de adquirir la propiedad del activo al final de los 6 años.

Además, el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida útil de la máquina (el activo). Recordemos que el plazo del contrato es de 6 años y la vida útil de la máquina es de 8 años. En ese sentido, el contrato cubre el 75 % de la vida útil del activo (6 años / 8 años).

Reconocimiento inicial

Para contabilizar el contrato de arrendamiento, la entidad inicia por elaborar la siguiente tabla de amortización:

Con base en la tabla de amortización, la entidad puede reconocer el activo y pasivo por el valor del contrato, así:

Además, en la fecha inicial también se reconocen en el valor del activo el monto pagado por honorarios, pues hacen parte de los costos necesarios para la negociación del contrato de arrendamiento.

Medición posterior

La entidad posteriormente debe reconocer al final de cada año el valor de la cuota pagada al banco, disminuyendo el monto de la obligación por leasing financiero y registrando el respectivo gasto por intereses.
A manera de ejemplo incluimos el registro que la entidad debe realizar por el primer año:

Depreciación del activo

Simultáneamente, la entidad debe depreciar el valor del activo por derecho de uso que registró en su estado de situación financiera. Como en este caso se tiene certeza de que la entidad hará uso de la opción de compra, la entidad deprecia el activo a lo largo de su vida útil (en este caso, 8 años), así:

El registro de la depreciación por el primer año es el siguiente:

Registro de la opción de compra

Por último, al final del año 6 la entidad paga la última cuota del leasing financiero y realiza el pago de la opción de compra:

Material relacionado:

• [Análisis] Clasificación de leasing financiero y operativo
• [Guía] Tratamiento contable arrendamiento financiero con opción de compra
• [Análisis] Arrendamiento financiero: ajuste contable si la entidad no ejerce la opción de compra