Cuentas por cobrar sin intereses: tratamiento bajo Estándares Internacionales
Los instrumentos financieros se miden al modelo de costo amortizado, utilizando tasas de interés de mercado; cuando se pacta un acuerdo en el cual no se reciben intereses, la entidad deberá establecer una tasa para el cálculo y asumir el costo de financiación implícito.
Los instrumentos financieros se miden al modelo de costo amortizado, utilizando tasas de interés de mercado; cuando se pacta un acuerdo en el cual no se reciben intereses, la entidad deberá establecer una tasa para el cálculo y asumir el costo de financiación implícito.
Cuando se tienen cuentas por cobrar por la cuales no se reciben intereses, como puede pasar, por ejemplo, cuando un cliente entra en el proceso de reestructuración económica de la Ley 550 de 1990, es pertinente tener presente que para efectos de los requerimientos de las NIIF, debe siempre causarse interés a tasa de mercado, a fin de calcular el valor presente de la deuda.
La NIIF para pymes tiene 2 secciones que hablan de instrumentos financieros: la 11 para instrumentos financieros básicos, y la 12 para instrumentos financieros complejos y otros temas relacionados; en consecuencia, la sección 11 de instrumentos financieros básicos establece en los párrafos 11.4 y 11.14, como lo recuerda el investigador Carlos Arturo Rodríguez en el curso de actualización en línea de NIIF para pymes, que este tipo de instrumentos financieros deben medirse bajo un modelo de costo amortizado utilizando el método del interés efectivo (antes de aplicar esta metodología, la entidad evaluará si es material hacerlo, pues cuando no resulte relevante, puede dejar sus instrumentos financieros al costo); este modelo busca que en todo momento el activo y el pasivo sean medidos teniendo en cuenta la totalidad del costo del endeudamiento, o la totalidad del ingreso que se obtiene por ese préstamo o deuda que posee otra persona con la entidad.
Del costo amortizado es necesario tener en cuenta que se debe utilizar la tasa de interés efectiva, es decir, el verdadero costo del préstamo o el verdadero ingreso financiero; para esto se debe trabajar con una tasa similar a la tasa interna de retorno. En toda actividad de financiación, ya sea activa o pasiva, que se vaya a medir al costo amortizado, es necesario trabajar con la tasa real de la financiación, no simplemente tomar la tasa nominal del instrumento.
Dado que no es lo mismo recibir los recursos hoy, que recibirlos a partir del año 2021, la entidad debe reconocer el instrumento por su valor presente, utilizando tasas de interés de mercado para instrumentos financieros similares.
El tratamiento de este instrumento financiero será como se indica a continuación:
Condiciones del acuerdo:
Monto: $104.739.020
Modalidad de pago: cuota semestral
Plazo: 10 semestres
Valor cuota: $ 10.473.902
Fecha primera cuota: 30/03/2021
Tasa de interés: 12% efectivo Anual = 5.38% semestre vencido = 0.95% mes vencido
La herramienta más fácil para realizar esta actividad es usar la fórmula valor actual (=VA) de Excel, ahí se pide una tasa de interés (tasa de mercado); con esta herramienta calcule el valor presente de 10 cuotas semestrales. El resultado será el valor presente de las 10 cuotas semestrales, calculadas al día del primer pago, esto es, al 30 de marzo del 2021. El resultado obtenido se debe traer a valor presente con una tasa de interés de mercado al año 2015, y así se obtiene el valor por el cual será presentado en los estados financieros del 2015.
En el caso planteado, los cálculos pertinentes para el reconocimiento arrojarían la siguiente información:
| Valor presente a la fecha de la primera cuota |
$77.713.344,19 |
| Valor presente a la fecha de cálculo (1/1/2015) |
$40.503.445,40 |
| Valor por ajustar |
$64.235.574,60 |
Tabla de amortización de la cuenta por cobrar
|
Fecha |
Saldo inicial |
Interés |
Pago |
Saldo final |
|
01/01/2015 |
40.503.445 |
|||
|
01/02/2015 |
40.503.445 |
384.329 |
40.887.774 |
|
|
01/03/2015 |
40.887.774 |
387.976 |
41.275.750 |
|
|
01/04/2015 |
41.275.750 |
391.657 |
41.667.407 |
|
|
01/05/2015 |
41.667.407 |
395.373 |
42.062.780 |
|
|
01/06/2015 |
42.062.780 |
399.125 |
42.461.905 |
|
|
01/07/2015 |
42.461.905 |
402.912 |
42.864.818 |
|
|
01/08/2015 |
42.864.818 |
406.735 |
43.271.553 |
|
|
01/09/2015 |
43.271.553 |
410.595 |
43.682.148 |
|
|
01/10/2015 |
43.682.148 |
414.491 |
44.096.639 |
|
|
01/11/2015 |
44.096.639 |
418.424 |
44.515.062 |
|
|
01/12/2015 |
44.515.062 |
422.394 |
44.937.457 |
|
|
01/01/2016 |
44.937.457 |
426.402 |
45.363.859 |
|
|
01/02/2016 |
45.363.859 |
430.448 |
45.794.307 |
|
|
01/03/2016 |
45.794.307 |
434.533 |
46.228.840 |
|
|
01/04/2016 |
46.228.840 |
438.656 |
46.667.496 |
|
|
01/05/2016 |
46.667.496 |
442.818 |
47.110.314 |
|
|
01/06/2016 |
47.110.314 |
447.020 |
47.557.334 |
|
|
01/07/2016 |
47.557.334 |
451.262 |
48.008.596 |
|
|
01/08/2016 |
48.008.596 |
455.544 |
48.464.139 |
|
|
01/09/2016 |
48.464.139 |
459.866 |
48.924.005 |
|
|
01/10/2016 |
48.924.005 |
464.230 |
49.388.235 |
|
|
01/11/2016 |
49.388.235 |
468.635 |
49.856.870 |
|
|
01/12/2016 |
49.856.870 |
473.082 |
50.329.951 |
|
|
01/01/2017 |
50.329.951 |
477.570 |
50.807.522 |
|
|
01/02/2017 |
50.807.522 |
482.102 |
51.289.624 |
|
|
01/03/2017 |
51.289.624 |
486.677 |
51.776.301 |
|
|
01/04/2017 |
51.776.301 |
491.295 |
52.267.595 |
|
|
01/05/2017 |
52.267.595 |
495.956 |
52.763.552 |
|
|
01/06/2017 |
52.763.552 |
500.662 |
53.264.214 |
|
|
01/07/2017 |
53.264.214 |
505.413 |
53.769.627 |
|
|
01/08/2017 |
53.769.627 |
510.209 |
54.279.836 |
|
|
01/09/2017 |
54.279.836 |
515.050 |
54.794.886 |
|
|
01/10/2017 |
54.794.886 |
519.937 |
55.314.823 |
|
|
01/11/2017 |
55.314.823 |
524.871 |
55.839.694 |
|
|
01/12/2017 |
55.839.694 |
529.851 |
56.369.546 |
|
|
01/01/2018 |
56.369.546 |
534.879 |
56.904.425 |
|
|
01/02/2018 |
56.904.425 |
539.954 |
57.444.379 |
|
|
01/03/2018 |
57.444.379 |
545.078 |
57.989.457 |
|
|
01/04/2018 |
57.989.457 |
550.250 |
58.539.707 |
|
|
01/05/2018 |
58.539.707 |
555.471 |
59.095.178 |
|
|
01/06/2018 |
59.095.178 |
560.742 |
59.655.920 |
|
|
01/07/2018 |
59.655.920 |
566.063 |
60.221.982 |
|
|
01/08/2018 |
60.221.982 |
571.434 |
60.793.416 |
|
|
01/09/2018 |
60.793.416 |
576.856 |
61.370.272 |
|
|
01/10/2018 |
61.370.272 |
582.330 |
61.952.602 |
|
|
01/11/2018 |
61.952.602 |
587.855 |
62.540.458 |
|
|
01/12/2018 |
62.540.458 |
593.433 |
63.133.891 |
|
|
01/01/2019 |
63.133.891 |
599.064 |
63.732.955 |
|
|
01/02/2019 |
63.732.955 |
604.749 |
64.337.704 |
|
|
01/03/2019 |
64.337.704 |
610.487 |
64.948.191 |
|
|
01/04/2019 |
64.948.191 |
616.280 |
65.564.471 |
|
|
01/05/2019 |
65.564.471 |
622.128 |
66.186.599 |
|
|
01/06/2019 |
66.186.599 |
628.031 |
66.814.630 |
|
|
01/07/2019 |
66.814.630 |
633.990 |
67.448.620 |
|
|
01/08/2019 |
67.448.620 |
640.006 |
68.088.626 |
|
|
01/09/2019 |
68.088.626 |
646.079 |
68.734.705 |
|
|
01/10/2019 |
68.734.705 |
652.209 |
69.386.914 |
|
|
01/11/2019 |
69.386.914 |
658.398 |
70.045.313 |
|
|
01/12/2019 |
70.045.313 |
664.645 |
70.709.958 |
|
|
01/01/2020 |
70.709.958 |
670.952 |
71.380.910 |
|
|
01/02/2020 |
71.380.910 |
677.319 |
72.058.229 |
|
|
01/03/2020 |
72.058.229 |
683.746 |
72.741.974 |
|
|
01/04/2020 |
72.741.974 |
690.234 |
73.432.208 |
|
|
01/05/2020 |
73.432.208 |
696.783 |
74.128.991 |
|
|
01/06/2020 |
74.128.991 |
703.395 |
74.832.386 |
|
|
01/07/2020 |
74.832.386 |
710.069 |
75.542.455 |
|
|
01/08/2020 |
75.542.455 |
716.807 |
76.259.261 |
|
|
01/09/2020 |
76.259.261 |
723.608 |
76.982.870 |
|
|
01/10/2020 |
76.982.870 |
730.475 |
77.713.344 |
|
|
01/11/2020 |
77.713.344 |
737.406 |
78.450.750 |
|
|
01/12/2020 |
78.450.750 |
744.403 |
79.195.153 |
|
|
01/01/2021 |
79.195.153 |
751.466 |
79.946.619 |
|
|
01/02/2021 |
79.946.619 |
758.597 |
80.705.216 |
|
|
01/03/2021 |
80.705.216 |
765.795 |
81.471.011 |
|
|
01/04/2021 |
81.471.011 |
773.062 |
$ 10.473.902 |
71.770.171 |
|
01/05/2021 |
71.770.171 |
681.012 |
72.451.183 |
|
|
01/06/2021 |
72.451.183 |
687.474 |
73.138.657 |
|
|
01/07/2021 |
73.138.657 |
693.998 |
73.832.655 |
|
|
01/08/2021 |
73.832.655 |
700.583 |
74.533.238 |
|
|
01/09/2021 |
74.533.238 |
707.230 |
75.240.468 |
|
|
01/10/2021 |
75.240.468 |
713.941 |
$ 10.473.902 |
65.480.508 |
|
01/11/2021 |
65.480.508 |
621.331 |
66.101.838 |
|
|
01/12/2021 |
66.101.838 |
627.227 |
66.729.065 |
|
|
01/01/2022 |
66.729.065 |
633.178 |
67.362.243 |
|
|
01/02/2022 |
67.362.243 |
639.186 |
68.001.430 |
|
|
01/03/2022 |
68.001.430 |
645.251 |
68.646.681 |
|
|
01/04/2022 |
68.646.681 |
651.374 |
$ 10.473.902 |
58.824.153 |
|
01/05/2022 |
58.824.153 |
558.170 |
59.382.324 |
|
|
01/06/2022 |
59.382.324 |
563.467 |
59.945.790 |
|
|
01/07/2022 |
59.945.790 |
568.813 |
60.514.603 |
|
|
01/08/2022 |
60.514.603 |
574.211 |
61.088.814 |
|
|
01/09/2022 |
61.088.814 |
579.659 |
61.668.473 |
|
|
01/10/2022 |
61.668.473 |
585.159 |
$ 10.473.902 |
51.779.730 |
|
01/11/2022 |
51.779.730 |
491.327 |
52.271.058 |
|
|
01/12/2022 |
52.271.058 |
495.989 |
52.767.047 |
|
|
01/01/2023 |
52.767.047 |
500.696 |
53.267.742 |
|
|
01/02/2023 |
53.267.742 |
505.447 |
53.773.189 |
|
|
01/03/2023 |
53.773.189 |
510.243 |
54.283.432 |
|
|
01/04/2023 |
54.283.432 |
515.084 |
$ 10.473.902 |
44.324.614 |
|
01/05/2023 |
44.324.614 |
420.587 |
44.745.201 |
|
|
01/06/2023 |
44.745.201 |
424.578 |
45.169.779 |
|
|
01/07/2023 |
45.169.779 |
428.607 |
45.598.386 |
|
|
01/08/2023 |
45.598.386 |
432.674 |
46.031.059 |
|
|
01/09/2023 |
46.031.059 |
436.779 |
46.467.838 |
|
|
01/10/2023 |
46.467.838 |
440.924 |
$ 10.473.902 |
36.434.860 |
|
01/11/2023 |
36.434.860 |
345.723 |
36.780.583 |
|
|
01/12/2023 |
36.780.583 |
349.003 |
37.129.586 |
|
|
01/01/2024 |
37.129.586 |
352.315 |
37.481.901 |
|
|
01/02/2024 |
37.481.901 |
355.658 |
37.837.559 |
|
|
01/03/2024 |
37.837.559 |
359.033 |
38.196.592 |
|
|
01/04/2024 |
38.196.592 |
362.440 |
$ 10.473.902 |
28.085.130 |
|
01/05/2024 |
28.085.130 |
266.494 |
28.351.624 |
|
|
01/06/2024 |
28.351.624 |
269.023 |
28.620.646 |
|
|
01/07/2024 |
28.620.646 |
271.575 |
28.892.222 |
|
|
01/08/2024 |
28.892.222 |
274.152 |
29.166.374 |
|
|
01/09/2024 |
29.166.374 |
276.754 |
29.443.128 |
|
|
01/10/2024 |
29.443.128 |
279.380 |
$ 10.473.902 |
19.248.605 |
|
01/11/2024 |
19.248.605 |
182.646 |
19.431.251 |
|
|
01/12/2024 |
19.431.251 |
184.379 |
19.615.630 |
|
|
01/01/2025 |
19.615.630 |
186.129 |
19.801.759 |
|
|
01/02/2025 |
19.801.759 |
187.895 |
19.989.654 |
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01/03/2025 |
19.989.654 |
189.678 |
20.179.332 |
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01/04/2025 |
20.179.332 |
191.477 |
$ 10.473.902 |
9.896.907 |
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01/05/2025 |
9.896.907 |
93.910 |
9.990.817 |
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01/06/2025 |
9.990.817 |
94.801 |
10.085.618 |
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01/07/2025 |
10.085.618 |
95.700 |
10.181.318 |
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01/08/2025 |
10.181.318 |
96.608 |
10.277.926 |
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01/09/2025 |
10.277.926 |
97.525 |
10.375.451 |
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01/10/2025 |
10.375.451 |
98.451 |
$ 10.473.902 |
0 |
La condonación de interés, la no causación, otorgar plazos y condonar una parte de la deuda, afectan la medición del instrumento; también, el tiempo, la tasa de interés y el valor de la deuda tienen que afectar el instrumento financiero en la fecha de medición.
*El Excel hipervinculado de este ejercicio puede descargarse aquí