Cuentas por cobrar sin intereses: tratamiento bajo Estándares Internacionales


2 septiembre, 2015
Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.

Los instrumentos financieros se miden al modelo de costo amortizado, utilizando tasas de interés de mercado; cuando se pacta un acuerdo en el cual no se reciben intereses, la entidad deberá establecer una tasa para el cálculo y asumir el costo de financiación implícito.

Cuando se tienen cuentas por cobrar por la cuales no se reciben intereses, como puede pasar, por ejemplo, cuando un cliente entra en el proceso de reestructuración económica de la Ley 550 de 1990, es pertinente tener presente que para efectos de los requerimientos de las NIIF, debe siempre causarse interés a tasa de mercado, a fin de calcular el valor presente de la deuda.

“este tipo de instrumentos financieros deben medirse bajo un modelo de costo amortizado utilizando el método del interés efectivo”

La NIIF para pymes tiene 2 secciones que hablan de instrumentos financieros: la 11 para instrumentos financieros básicos, y la 12 para instrumentos financieros complejos y otros temas relacionados; en consecuencia, la sección 11 de instrumentos financieros básicos establece en los párrafos 11.4 y 11.14, como lo recuerda el investigador Carlos Arturo Rodríguez en el curso de actualización en línea de NIIF para pymes, que este tipo de instrumentos financieros deben medirse bajo un modelo de costo amortizado utilizando el método del interés efectivo (antes de aplicar esta metodología, la entidad evaluará si es material hacerlo, pues cuando no resulte relevante, puede dejar sus instrumentos financieros al costo); este modelo busca que en todo momento el activo y el pasivo sean medidos teniendo en cuenta la totalidad del costo del endeudamiento, o la totalidad del ingreso que se obtiene por ese préstamo o deuda que posee otra persona con la entidad.

Del costo amortizado es necesario tener en cuenta que se debe utilizar la tasa de interés efectiva, es decir, el verdadero costo del préstamo o el verdadero ingreso financiero; para esto se debe trabajar con una tasa similar a la tasa interna de retorno. En toda actividad de financiación, ya sea activa o pasiva, que se vaya a medir al costo amortizado, es necesario trabajar con la tasa real de la financiación, no simplemente tomar la tasa nominal del instrumento.

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Para contextualizar, miremos el siguiente caso: una entidad tiene una cuenta por cobrar a un cliente por valor de $104.739.020. El cliente inicia un proceso de reestructuración económica, según el cual este pasivo será cancelado en seis cuotas semestrales, a partir del año 2021, sin intereses.

Dado que no es lo mismo recibir los recursos hoy, que recibirlos a partir del año 2021, la entidad debe reconocer el instrumento por su valor presente, utilizando tasas de interés de mercado para instrumentos financieros similares.

El tratamiento de este instrumento financiero será como se indica a continuación:

Condiciones del acuerdo:

Monto: $104.739.020
Modalidad de pago: cuota semestral
Plazo: 10 semestres
Valor cuota: $ 10.473.902
Fecha primera cuota: 30/03/2021
Tasa de interés: 12% efectivo Anual = 5.38% semestre vencido = 0.95% mes vencido

La herramienta más fácil para realizar esta actividad es usar la fórmula valor actual (=VA) de Excel, ahí se pide una tasa de interés (tasa de mercado); con esta herramienta calcule el valor presente de 10 cuotas semestrales. El resultado será el valor presente de las 10 cuotas semestrales, calculadas al día del primer pago, esto es, al 30 de marzo del 2021. El resultado obtenido se debe traer a valor presente con una tasa de interés de mercado al año 2015, y así se obtiene el valor por el cual será presentado en los estados financieros del 2015.

En el caso planteado, los cálculos pertinentes para el reconocimiento arrojarían la siguiente información:

Valor presente a la fecha de la primera cuota

$77.713.344,19

Valor presente a la fecha de cálculo (1/1/2015)

$40.503.445,40

Valor por ajustar

$64.235.574,60

Tabla de amortización de la cuenta por cobrar

Fecha

Saldo inicial

Interés

Pago

Saldo final

01/01/2015

40.503.445

01/02/2015

40.503.445

384.329

40.887.774

01/03/2015

40.887.774

387.976

41.275.750

01/04/2015

41.275.750

391.657

41.667.407

01/05/2015

41.667.407

395.373

42.062.780

01/06/2015

42.062.780

399.125

42.461.905

01/07/2015

42.461.905

402.912

42.864.818

01/08/2015

42.864.818

406.735

43.271.553

01/09/2015

43.271.553

410.595

43.682.148

01/10/2015

43.682.148

414.491

44.096.639

01/11/2015

44.096.639

418.424

44.515.062

01/12/2015

44.515.062

422.394

44.937.457

01/01/2016

44.937.457

426.402

45.363.859

01/02/2016

45.363.859

430.448

45.794.307

01/03/2016

45.794.307

434.533

46.228.840

01/04/2016

46.228.840

438.656

46.667.496

01/05/2016

46.667.496

442.818

47.110.314

01/06/2016

47.110.314

447.020

47.557.334

01/07/2016

47.557.334

451.262

48.008.596

01/08/2016

48.008.596

455.544

48.464.139

01/09/2016

48.464.139

459.866

48.924.005

01/10/2016

48.924.005

464.230

49.388.235

01/11/2016

49.388.235

468.635

49.856.870

01/12/2016

49.856.870

473.082

50.329.951

01/01/2017

50.329.951

477.570

50.807.522

01/02/2017

50.807.522

482.102

51.289.624

01/03/2017

51.289.624

486.677

51.776.301

01/04/2017

51.776.301

491.295

52.267.595

01/05/2017

52.267.595

495.956

52.763.552

01/06/2017

52.763.552

500.662

53.264.214

01/07/2017

53.264.214

505.413

53.769.627

01/08/2017

53.769.627

510.209

54.279.836

01/09/2017

54.279.836

515.050

54.794.886

01/10/2017

54.794.886

519.937

55.314.823

01/11/2017

55.314.823

524.871

55.839.694

01/12/2017

55.839.694

529.851

56.369.546

01/01/2018

56.369.546

534.879

56.904.425

01/02/2018

56.904.425

539.954

57.444.379

01/03/2018

57.444.379

545.078

57.989.457

01/04/2018

57.989.457

550.250

58.539.707

01/05/2018

58.539.707

555.471

59.095.178

01/06/2018

59.095.178

560.742

59.655.920

01/07/2018

59.655.920

566.063

60.221.982

01/08/2018

60.221.982

571.434

60.793.416

01/09/2018

60.793.416

576.856

61.370.272

01/10/2018

61.370.272

582.330

61.952.602

01/11/2018

61.952.602

587.855

62.540.458

01/12/2018

62.540.458

593.433

63.133.891

01/01/2019

63.133.891

599.064

63.732.955

01/02/2019

63.732.955

604.749

64.337.704

01/03/2019

64.337.704

610.487

64.948.191

01/04/2019

64.948.191

616.280

65.564.471

01/05/2019

65.564.471

622.128

66.186.599

01/06/2019

66.186.599

628.031

66.814.630

01/07/2019

66.814.630

633.990

67.448.620

01/08/2019

67.448.620

640.006

68.088.626

01/09/2019

68.088.626

646.079

68.734.705

01/10/2019

68.734.705

652.209

69.386.914

01/11/2019

69.386.914

658.398

70.045.313

01/12/2019

70.045.313

664.645

70.709.958

01/01/2020

70.709.958

670.952

71.380.910

01/02/2020

71.380.910

677.319

72.058.229

01/03/2020

72.058.229

683.746

72.741.974

01/04/2020

72.741.974

690.234

73.432.208

01/05/2020

73.432.208

696.783

74.128.991

01/06/2020

74.128.991

703.395

74.832.386

01/07/2020

74.832.386

710.069

75.542.455

01/08/2020

75.542.455

716.807

76.259.261

01/09/2020

76.259.261

723.608

76.982.870

01/10/2020

76.982.870

730.475

77.713.344

01/11/2020

77.713.344

737.406

78.450.750

01/12/2020

78.450.750

744.403

79.195.153

01/01/2021

79.195.153

751.466

79.946.619

01/02/2021

79.946.619

758.597

80.705.216

01/03/2021

80.705.216

765.795

81.471.011

01/04/2021

81.471.011

773.062

$  10.473.902

71.770.171

01/05/2021

71.770.171

681.012

72.451.183

01/06/2021

72.451.183

687.474

73.138.657

01/07/2021

73.138.657

693.998

73.832.655

01/08/2021

73.832.655

700.583

74.533.238

01/09/2021

74.533.238

707.230

75.240.468

01/10/2021

75.240.468

713.941

$  10.473.902

65.480.508

01/11/2021

65.480.508

621.331

66.101.838

01/12/2021

66.101.838

627.227

66.729.065

01/01/2022

66.729.065

633.178

67.362.243

01/02/2022

67.362.243

639.186

68.001.430

01/03/2022

68.001.430

645.251

68.646.681

01/04/2022

68.646.681

651.374

$  10.473.902

58.824.153

01/05/2022

58.824.153

558.170

59.382.324

01/06/2022

59.382.324

563.467

59.945.790

01/07/2022

59.945.790

568.813

60.514.603

01/08/2022

60.514.603

574.211

61.088.814

01/09/2022

61.088.814

579.659

61.668.473

01/10/2022

61.668.473

585.159

$  10.473.902

51.779.730

01/11/2022

51.779.730

491.327

52.271.058

01/12/2022

52.271.058

495.989

52.767.047

01/01/2023

52.767.047

500.696

53.267.742

01/02/2023

53.267.742

505.447

53.773.189

01/03/2023

53.773.189

510.243

54.283.432

01/04/2023

54.283.432

515.084

$  10.473.902

44.324.614

01/05/2023

44.324.614

420.587

44.745.201

01/06/2023

44.745.201

424.578

45.169.779

01/07/2023

45.169.779

428.607

45.598.386

01/08/2023

45.598.386

432.674

46.031.059

01/09/2023

46.031.059

436.779

46.467.838

01/10/2023

46.467.838

440.924

$  10.473.902

36.434.860

01/11/2023

36.434.860

345.723

36.780.583

01/12/2023

36.780.583

349.003

37.129.586

01/01/2024

37.129.586

352.315

37.481.901

01/02/2024

37.481.901

355.658

37.837.559

01/03/2024

37.837.559

359.033

38.196.592

01/04/2024

38.196.592

362.440

$  10.473.902

28.085.130

01/05/2024

28.085.130

266.494

28.351.624

01/06/2024

28.351.624

269.023

28.620.646

01/07/2024

28.620.646

271.575

28.892.222

01/08/2024

28.892.222

274.152

29.166.374

01/09/2024

29.166.374

276.754

29.443.128

01/10/2024

29.443.128

279.380

$  10.473.902

19.248.605

01/11/2024

19.248.605

182.646

19.431.251

01/12/2024

19.431.251

184.379

19.615.630

01/01/2025

19.615.630

186.129

19.801.759

01/02/2025

19.801.759

187.895

19.989.654

01/03/2025

19.989.654

189.678

20.179.332

01/04/2025

20.179.332

191.477

$  10.473.902

9.896.907

01/05/2025

9.896.907

93.910

9.990.817

01/06/2025

9.990.817

94.801

10.085.618

01/07/2025

10.085.618

95.700

10.181.318

01/08/2025

10.181.318

96.608

10.277.926

01/09/2025

10.277.926

97.525

10.375.451

01/10/2025

10.375.451

98.451

$  10.473.902

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La condonación de interés, la no causación, otorgar plazos y condonar una parte de la deuda, afectan la medición del instrumento; también, el tiempo, la tasa de interés y el valor de la deuda tienen que afectar el instrumento financiero en la fecha de medición.

*El Excel hipervinculado de este ejercicio puede descargarse aquí

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