Deducción del ICA en la declaración de renta antes y después de la reforma tributaria

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  • Publicado: 8 diciembre, 2017

Deducción del ICA en la declaración de renta antes y después de la reforma tributaria

Según el Oficio 006012 de 2017, si un contribuyente obligado a llevar contabilidad paga el ICA causado en dicho período gravable antes de presentar la respectiva declaración de renta podrá tomarlo como deducible. Para períodos anteriores debe atenderse lo consagrado en el artículo 115 del ET.

Actualmente, el artículo 115 del ET, que no sufrió modificaciones con la entrada en vigencia de la reforma tributaria estructural, establece, entre otros aspectos, que es deducible en renta el 100 % del impuesto de industria y comercio que se haya pagado durante el período gravable y cuando este tenga relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente.

No obstante, mediante el artículo 66 de la Ley 1819 de 2016 se adicionó el artículo 115-1 al Estatuto Tributario, el cual establece que las erogaciones por concepto de impuestos, entre ellas el impuesto de industria y comercio, por parte del contribuyente obligado a llevar contabilidad pueden deducirse en renta en el período gravable en que se devenguen si se paga de forma previa a la presentación de la declaración de renta inicial.

“a partir del año gravable 2017 se podrán tomar como deducibles los impuestos que se devenguen en dicho período, siempre y cuando el contribuyente cumpla con las condiciones antes descritas”

De las disposiciones anteriores, surgió la inquietud del período de aplicabilidad de estas, motivo por el cual la Dian mediante su Oficio 006012 de marzo 17 de 2017 expresó que a partir del año gravable 2017 se podrán tomar como deducibles los impuestos que se devenguen en dicho período, siempre y cuando el contribuyente cumpla con las condiciones antes descritas; en otras palabras, lo consagrado en el artículo 115-1 del ET aplica para las declaraciones del impuesto sobre la renta del año gravable 2017 y siguientes.

De esta manera, si un contribuyente obligado a llevar contabilidad cancela el valor del impuesto de industria y comercio causado en el año gravable 2017 antes de que presente la respectiva declaración de renta podrá tomarlo como deducible. Al respecto, recuerde que mediante el Decreto 1951 de noviembre 18 de 2017 se fijó el calendario tributario para el año 2018, según el cual los plazos para presentar la declaración de renta de los grandes contribuyentes vence entre el 10 y el 23 de abril de 2018 (ver el artículo 1.6.1.13.2.11 del DUT 1625 de 2016), el de las personas jurídicas vence entre el 10 de abril y el 08 de mayo (ver el artículo 1.6.1.13.2.12 del DUT 1625 de 2016) y el de las personas naturales vence entre el 09 de agosto y el 19 de octubre (ver el artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016).

Así, en su Oficio 006012 de 2017, la Dian menciona que para el tratamiento de los impuestos correspondientes a períodos gravables anteriores al de 2017 debe atenderse lo dispuesto en el artículo 115 del ET.

Por otra parte, recordemos que entre los impuestos que pueden ser tratados como deducibles se encuentra el impuesto de avisos y tableros, el impuesto predial y el gravamen a los movimientos financieros (sobre este último es válido destacar que con la reforma tributaria se dejó de contemplar la posibilidad de reducirlo o eliminarlo).

ICA sufrió varios cambios con la reforma tributaria

Además de los criterios a tener en cuenta para tratar como deducible el impuesto de industria y comercio, es necesario tener presente que en la determinación de los ingresos para efectos de dicho impuesto se deben aplicar los Estándares Internacionales.

Adicionalmente, en la reforma tributaria se contempló que los contribuyentes deben presentar la declaración de este impuesto a través de un formulario único nacional, del cual ya existe una propuesta por parte del Ministerio de Hacienda y Crédito Público desde el pasado 10 de noviembre de 2017.

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