Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
De acuerdo con el inciso segundo del artículo 387 del ET, los contribuyentes del impuesto sobre la renta pueden deducirse hasta el 10 % de sus ingresos por concepto de dependientes, sin que lo anterior supere las 32 UVT mensuales (equivalentes a $952.000 y $1.019.000 por los años gravables 2016 y 2017 respectivamente). Entre los que se consideran dependientes se encuentran los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad (ver el parágrafo 2 del artículo 387 del ET).
Por otra parte, en el artículo 2 del Decreto 099 de 2013 recopilado en el artículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de 2016 que reglamenta la depuración de la base del cálculo de retención se estipula que pueden ser dependientes los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad y dependan económicamente del contribuyente.
Ante tales disposiciones surgió la inquietud de si la expresión “hijos hasta 18 años” incluía a los bebés que aún se encontraban en el vientre de la madre (llamados nasciturus) para efectos de aplicar la respectiva deducción por dependientes.
De esta manera mediante su Oficio 005470 de marzo 12 de 2016 la Dian trae a colación normas del Código Civil (artículo 33 y 90 que hacen referencia a las palabras relacionadas con las personas y a la existencia legal de las personas respectivamente) y lo expresado por la Corte Constitucional en su Sentencia de tutela T-223 de 1998, para indicar que según estas disposiciones la existencia de una persona inicia cuando esta nace y que los derechos patrimoniales de los nasciturus solo pueden hacerse efectivos con posterioridad al nacimiento; bajo los anteriores argumentos para la Dian no es aplicable la deducción por dependientes de hijos que aún no han nacido.
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