Deterioro en inventarios: elementos que han de tenerse en cuenta para su medición

En la medición para la elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura, se evaluarán solamente los inventarios que estén en existencia a la fecha de elaboración del informe financiero; un inventario ya vendido no tendrá ningún impacto en el ESFA.

Es posible que a la fecha del balance inicial existan inventarios que llevan varios períodos en poder de la compañía sin ser comercializados; y en tal caso pueden existir descuentos a pie de factura y/o  descuentos comerciales condicionados relacionados con esos inventarios.

Para dar aplicación al requerimiento de la Sección 13, se pide que el costo de los inventarios se calcule disminuyendo cualquier valor por efectos de descuento; si a esos inventarios existentes en el balance de apertura es posible calcularles cuánto de su valor fue disminuido por concepto de intereses sin tener que hacer un esfuerzo desproporcionado, se podría calcular ese valor de los descuentos y excluirlos de la medición de los inventarios en el Estado Financiero de Apertura –ESFA. Se puede omitir este tratamiento, por ejemplo, si la entidad tiene un inventario adquirido en varias partes, y corresponde a 15 o 20 facturas de diferentes períodos, las cuales probablemente  ya están en archivo muerto, archivadas en otra ubicación, entonces se pierde la historia y es muy difícil reconstruirla.

En muchos casos es impracticable el cálculo de estos costos; se han realizado análisis en algunas entidades que manejan grandes volúmenes de inventarios y los ajustes por este concepto son muy poco materiales frente a los rubros disponibles a la fecha del balance de apertura.

Adicionalmente, debe recordarse que el procedimiento para elaborar el ESFA, en lo relacionado con inventarios, indica que debe evaluarse si el inventario cumple la definición y los criterios de reconocimiento; si cumple, el inventario se queda; si no los cumple, el inventario debe ser dado de baja. Por ejemplo, es posible que se tenga un inventario del cual se sabe que ya es imposible su comercialización al menos a un valor que permita recuperar su costo; se puede tener un inventario que costó $100.000.000 pero se sabe que si lo quiere vender, tiene que venderlo por chatarra o por excedente y se gana $1.000.000 o $2.000.000, por tal motivo es un inventario que no cumple con la definición, pues ya no es mercancía que se pueda vender en el ciclo normal del negocio.

Si el inventario continúa allí y tiene un valor comercial aún, con expectativa de venta, se deja como inventario y posteriormente se clasifica. La NIIF para pymes requiere que la entidad clasifique los activos en la categoría que deben ir y, por último, que los mida de acuerdo con la NIIF y esto implica también hacer una evaluación del deterioro del valor del inventario; si es un inventario que aunque tenga un valor comercial, se proyecta que apenas se podrá vender en 8, 10 o 15 años, significa que ese inventario está deteriorado; no estará deteriorado siempre y cuando su venta se espere realizar en unos períodos cercanos después del balance de apertura, según la duración del ciclo de actividad normal de la compañía.

Veamos un ejemplo de evaluación de deterioro de inventarios:

Una entidad cuyo objeto misional es la venta de maíz, al final del período sobre el cual informa presenta los siguientes saldos en su cuenta de inventarios:

15.000 kilos de maíz a un costo de producción de $4.500 por kilo, para un total de $67.500.000. El precio por el cuál podría ser vendido el maíz en el mercado es el que se indica a continuación, con las siguientes condiciones de puesta en el mercado:

A partir de esta información, la entidad requiere calcular el valor neto realizable de cada kilo de maíz con la finalidad de determinar si hay lugar al reconocimiento de un deterioro del valor en los inventarios; para analizar dicha situación es necesario determinar en primera instancia cuáles son los gastos en que se debe incurrir si el producto se vende (costos necesarios para la venta):

En estas condiciones el valor neto realizable de los kilos de maíz disponibles en inventario se calculará así:

Como se observa, el valor neto realizable que se calculó para cada unidad (kilo) de inventario de maíz es de $4.877, valor que es superior al consignado en los libros de contabilidad ($4.500) y, por tal motivo, no hay lugar a reconocimiento de deterioro de valor en los inventarios de la compañía.

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