Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Uno de los asuntos cuyo tratamiento cambia radicalmente con la entrada en vigencia de los nuevos marcos normativos es la corrección de errores de periodos anteriores. En este editorial explicaremos en qué consiste la “reexpresión retroactiva” por corrección de errores.
De acuerdo con la sección 10 del Estándar para Pymes y la NIC 8, que abordan los requerimientos en cuanto a corrección de errores de periodos anteriores, los errores en los estados financieros son omisiones e inexactitudes en la información financiera de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear, o de un error al utilizar, información fiable que:
a. estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y
b. podía razonablemente esperarse que se hubiera obtenido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Adicionalmente, también se considera un error la utilización de políticas contables que no cumplan con los requerimientos de la norma, en virtud de lo establecido, por ejemplo, en el párrafo 10.3 del Estándar para Pymes, según el cual, cuando la norma trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad debe aplicar los requerimientos allí establecidos, a menos que el efecto de hacerlo no fuera material.
La reexpresión retroactiva no implica volver a publicar los estados financieros, los cuales ya fueron liberados al público en general, y probablemente no sea posible reemplazarlos por unos nuevos; esta, indica que los siguientes estados financieros se presentarán como si el error nunca se hubiere cometido, incluyendo la reexpresión del comparativo.
Una entidad presentó sus primeros estados financieros bajo el Estándar para Pymes con corte al 31 de diciembre de 2016 y su comparativo al 31 de diciembre de 2015 con los siguientes datos:
|
Activo |
2016 |
2015 |
| Efectivo y equivalentes | $21.200.000 | $20.000.000 |
| Deudores comerciales | $25.000.000 | $18.000.000 |
| Propiedades, planta y equipo | $45.000.000 | $38.000.000 |
| Intangibles | $4.500.000 | $3.200.000 |
| Total activo | $95.700.000 | $79.200.000 |
| Pasivo | ||
| Pasivos financieros | $12.000.000 | $14.000.000 |
| Acreedores comerciales | $6.000.000 | $7.200.000 |
| Impuestos | $10.000.000 | $12.000.000 |
|
Pasivos por beneficios a empleados |
$6.200.000 |
$7.500.000 |
| Total pasivo | $34.200.000 | $40.700.000 |
| Patrimonio | ||
| Aportes sociales | $5.000.000 | $5.000.000 |
| Resultados del periodo | $23.000.000 | $33.000.000 |
|
Resultados de periodos anteriores |
$33.500.000 |
$500.000 |
| Total patrimonio | $61.500.000 | $38.500.000 |
| Pasivo y patrimonio | $95.700.000 | $79.200.000 |
| Estado de resultados | ||
| Ingresos ordinarios | $95.000.000 | $102.000.000 |
| Gastos ordinarios | $62.000.000 | $57.000.000 |
| Utilidad antes de impuestos | $33.000.000 | $45.000.000 |
|
Impuesto a las ganancias corriente |
$10.000.000 |
$12.000.000 |
| Resultados | $23.000.000 | $33.000.000 |
La entidad no calculó ni presentó el impuesto diferido en estos estados financieros. El importe de estos impuestos diferidos, de acuerdo con la revisión de los estados financieros y las declaraciones de impuestos, es el siguiente:
|
Concepto |
2016 |
2015 |
Anteriores |
| Activo por impuesto diferido | $1.200.000 | $1.600.000 | $1.800.000 |
| Pasivo por impuesto diferido | $3.700.000 | $2.800.000 | $2.500.000 |
La entidad decide corregir este error durante el año 2017, por lo cual las cifras de sus estados financieros a esa fecha se presentan de la siguiente forma:
|
Activo |
2017 |
2016 |
| Efectivo y equivalentes |
$15.000.000 |
$21.200.000 |
| Deudores comerciales |
$20.000.000 |
$25.000.000 |
| Propiedades, planta y equipo |
$61.000.000 |
$45.000.000 |
| Activo por impuesto diferido |
$1.300.000 |
$1.200.000 |
| Intangibles |
$4.200.000 |
$4.500.000 |
| Total activo |
$101.500.000 |
$96.900.000 |
| Pasivo | ||
| Pasivos financieros |
$7.000.000 |
$12.000.000 |
| Acreedores comerciales |
$2.000.000 |
$6.000.000 |
| Impuestos corrientes |
$12.000.000 |
$10.000.000 |
| Impuesto diferido |
$3.500.000 |
$3.700.000 |
| Pasivos por beneficios a empleados |
$3.200.000 |
$6.200.000 |
| Total pasivo |
$27.700.000 |
$37.900.000 |
| Patrimonio | ||
| Aportes sociales |
$5.000.000 |
$5.000.000 |
| Resultados del periodo |
$14.800.000 |
$21.700.000 |
| Resultados de periodos anteriores |
$54.000.000 |
$32.300.000 |
| Total patrimonio |
$73.800.000 |
$59.000.000 |
| Pasivo y patrimonio |
$101.500.000 |
$96.900.000 |
|
Estado de resultados |
2017 |
2016 |
| Ingresos ordinarios |
$110.000.000 |
$95.000.000 |
| Gastos ordinarios |
($83.500.000) |
($62.000.000) |
| Utilidad antes de impuestos |
$26.500.000 |
$33.000.000 |
| Impuesto a las ganancias corriente |
($12.000.000) |
($10.000.000) |
| Impuesto a las ganancias diferido |
$300.000 |
($1.300.000) |
| Resultados |
$14.800.000 |
$21.700.000 |
Los estados financieros comparativos correspondientes al corte del 31 de diciembre de 2016 se presentan con el error corregido. Como puede observarse, al evaluar el informe presentado en el año anterior (con el error) y el nuevo informe presentado junto con el año 2017 (corregido) se observan las siguientes diferencias:
|
Partida |
2016 (corregido) |
2016 (sin corregir) |
Diferencia |
| Activo por impuesto diferido |
$1.200.000 |
$0 |
$1.200.000 |
| Pasivo por impuesto diferido |
($3.700.000) |
$0 |
($3.700.000) |
| Utilidades del ejercicio |
$21.700.000 |
$23.000.000 |
$1.300.000 |
| Utilidades de periodos anteriores |
$32.300.000 |
$33.500.000 |
$1.200.000 |
CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)
*Exclusivo para Actualícese
Fundada en el año 2000 con la misión de “elevar el nivel profesional del Contador Público”
