Impuesto CREE y sobretasa al CREE: plazos para su declaración y pago

“Mediante el numeral 3 del artículo 376 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 se derogaron los artículos de la Ley 1607 de 2012, que hacían referencia al impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–”Tweet This

La Ley 1819 de 2016 eliminó el CREE, la sobretasa al CREE y su respectivo anticipo. Sin embargo, por el año gravable 2016 debe presentarse la respectiva declaración y pagar la correspondiente sobretasa, en concordancia con el artículo 1.6.1.13.2.22 del Decreto 1625 de 2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto 220 de 2017). Aquí se indican los plazos para cumplir tal obligación.

Mediante el numeral 3 del artículo 376 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 se derogaron los artículos de la Ley 1607 de 2012, que hacían referencia al impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–. Asimismo, el numeral 4 del artículo 376 de la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016 derogó la sobretasa del CREE y su respectivo anticipo. Ante dicha situación, el Decreto 220 del 7 de febrero de 2017 modificó el artículo 1.6.1.13.2.22 del Decreto 1625 de 2016; con el fin de precisar que debe presentarse la declaración y pago del CREE y su sobretasa por el año gravable 2016.

Es importante resaltar que al eliminarse las disposiciones relacionadas con este impuesto, a partir de 2017 no se efectuará la liquidación del anticipo a la sobretasa del CREE correspondiente al año gravable 2018.

Antecedentes del impuesto para la equidad –CREE–

La Ley 1607 de 2012 estableció el impuesto CREE, con el fin de beneficiar a los trabajadores, generar empleo y aumentar la inversión social. Sus sujetos pasivos eran:

• Las personas jurídicas y las asimiladas que sean contribuyentes declarantes del impuesto de renta.
• Las sociedades extranjeras por los ingresos generados en fuente nacional.
• Las sociedades declaradas como zonas francas después del 31 de diciembre de 2012.
• Los usuarios comerciales de zonas francas sujetos a la tarifa general del impuesto de renta.
• Las empresas que entraron en funcionamiento con los beneficios de la Ley 1429 de 2010, ya que también son contribuyentes del impuesto de renta.

El artículo 94 de la Ley 1607 de 2012 modificó el artículo 240 del ET para establecer que, a partir de 2013, la tarifa del impuesto de renta de las sociedades nacionales y extranjeras se reducía del 33% al 25%. Asimismo, con la entrada en vigencia del CREE se le debía calcular a la utilidad fiscal que resulta en el período, además del 25% por impuesto de renta, un 9% por el CREE. En consecuencia, la tarifa de impuesto que pagaban las personas jurídicas y las sociedades era del 34% (25% de renta + 9% del CREE).

Por otra parte, con la reglamentación del CREE a partir del 1 de mayo de 2013 se suspendió la obligación de realizar los aportes parafiscales al SENA (2%) y al ICBF (3%) para las personas jurídicas y naturales con más de dos trabajadores que devenguen menos de 10 smmlv individualmente considerados. Así pues, en los pagos a partir de mayo de 2013 (realizados en junio) no se pagaba el 5% sobre dichos empleados en la PILA.

A partir del 1 de enero de 2014 entró en vigencia la exoneración en el pago de los aportes que debía efectuar el empleador por concepto de salud (8,5%) de los trabajadores que devengan menos de 10 smmlv. De esta manera, se cumplió con la reducción parafiscal del 13,5% de la nómina de las personas jurídicas.

Posteriormente, la Ley 1739 de 2014 implementó la sobretasa al CREE, cuya vigencia sería por los años gravables 2015 a 2018 (modificada por la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 al derogar el impuesto CREE, la sobretasa al CREE y su anticipo), a la cual no se le estableció una destinación específica y formaría parte de los ingresos corrientes del gobierno. Dicha sobretasa estaría a cargo de todas las personas jurídicas sujetas al CREE, siempre que cumplieran las siguientes condiciones:

1. No ser una sociedad o persona jurídica que funcione dentro de alguna “zona franca costa afuera”. Entre este tipo de zona franca se entiende que quedan exonerados de calcular la sobretasa del CREE tanto los usuarios operadores, como los industriales y comerciales. Al respecto, es necesario destacar que el Decreto 2682 de diciembre 23 de 2014 estableció los requisitos que se deben cumplir para efectuar el reconocimiento de una “zona franca costa afuera”; estas serán zonas francas creadas dentro de las aguas marítimas de Colombia, y quienes se instalen allí se dedicarán exclusivamente a labores de exploración, extracción y comercialización de hidrocarburos.
2. Que la base gravable definitiva sobre la cual liquidará el CREE, en cualquiera de los años gravables 2015 a 2018, sea igual o superior a $800 millones.

De igual manera, desde el año gravable 2015 hasta el 2018, la sobretasa solo se calcularía sobre el valor que excediera los primeros $800 millones de la base gravable sujeta al CREE. Además, las tarifas usadas para liquidar la sobretasa durante tales años tendrían el siguiente aumento progresivo:

• Año gravable 2015: 5%.
• Año gravable 2016: 6%.
• Año gravable 2017: 8%.
• Año gravable 2018: 9%.

Al respecto, y como se ha mencionado, la reforma tributaria estructural elimina el impuesto para la equidad y su sobretasa, no obstante, modifica el artículo 240 del ET para incluir la liquidación de una sobretasa al impuesto sobre la renta y complementario por los años gravables 2017 y 2018, de acuerdo con la base gravable del contribuyente.

Así, la tarifa de la sobretasa será del 0% para los contribuyentes que obtengan una base gravable entre $0 y menor a $800.000.000. En cambio, si dicha base es igual o superior a $800.000.000, la tarifa será del 6% por el año gravable 2017 y se reducirá al 4% para 2018.

Formulario para declarar

El formulario 140 para presentación de la declaración del CREE del año gravable 2016 fue prescrito por el artículo 2 de la Resolución 000006 de febrero 3 de 2017. Entre sus principales novedades, en comparación con el formulario 140 utilizado para el año gravable 2015, se observa el cambio en el renglón 38 en el cual ahora se permitirá compensar las pérdidas obtenidas en los años 2013 y 2014 al igual que las obtenidas en 2015 y en el renglón 54 que queda inhabilitado, pues no se tendrá que calcular anticipo a la sobretasa al CREE del año 2017, ya que el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016 derogó los artículos 21 a 24 de la Ley 1739 de 2014 con lo que eliminó la obligación de liquidar la sobretasa al CREE de los años 2017 y 2018.

Vencimientos

El artículo 1.6.1.13.2.22 del Decreto 1625 de 2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto 220 de 2017) indicó los plazos para presentar la declaración y el pago del CREE en dos cuotas iguales, sin efectuar la liquidación del anticipo de su sobretasa (reemplazado por el anticipo a la sobretasa del impuesto de renta y complementario a partir del año gravable 2017). Las fechas han sido establecidas teniendo como base el último dígito del NIT del declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, de la siguiente manera:

Declaración y pago primera cuota

Pago segunda cuota

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