Tenencia del activo no significa control
Con la entrada en vigencia de los nuevos marcos técnicos normativos contables se hizo muy común el término recurso controlado, la utilización de este término ha generado un sinnúmero de interpretaciones equivocadas. Es necesario tener en cuenta que la tenencia no significa control.
Con la entrada en vigencia de los nuevos marcos técnicos normativos contables se hizo muy común el término recurso controlado, la utilización de este término ha generado un sinnúmero de interpretaciones equivocadas. Es necesario tener en cuenta que la tenencia no significa control.
El termino recurso controlado aparece reiteradamente a lo largo y ancho de las Normas de Información Financiera y su utilización ha generado un sinnúmero de interpretaciones equivocadas, debido a que, en muchas ocasiones, no se consulta sobre su sentido y significado.
El concepto control refiere, esencialmente, a dos aspectos: 1) el derecho a los beneficios, 2) la exposición a riesgos.
Derecho a los beneficios
Los beneficios derivados de un activo pueden ser de varios tipos:
- Capacidad de venderlos, donarlos, disponer de ellos, regalarlos, alquilarlos, utilizarlos, consumirlos.
- Valorización del activo, o mayores ganancias por el incremento de los precios.
Exposición a riesgos
Los riesgos asociados a un activo son, entre otros:
- Riesgo de pérdida, robo, incendio, terremoto, conmoción civil o popular, asonada, anegación, etc.
- Pérdidas por disminución en los precios de mercado del activo.
Como se puede observar, existen diversos riesgos y beneficios asociados a un activo en particular. [pq]Para determinar si una entidad debe reconocer un activo, se debe establecer la medida en la cual está expuesta a riesgos y tiene control sobre los beneficios[/pq]. La entidad que ostente la mayor cantidad de riesgos y ventajas es la que debe reconocer el activo. No obstante, en algunos casos es posible que varias entidades tengan riesgos y ventajas sobre los mismos activos, en cuyo caso, cada una reconocerá la parte del activo sobre la cual tenga riesgos y ventajas.
Caso compra de inventarios
La Compradora S.A. le envía una orden de compra a la Vendedora S.A. En la orden de compra requieren 10 toneladas de magnesio combinadas con 5 toneladas de potasio. Las condiciones del acuerdo entre las partes establecen que, una vez el vendedor ha preparado la mezcla, el comprador no se puede retractar ni modificar la compra, o deberá pagar una sanción equivalente al precio de la mercancía. En particular, la Vendedora S.A., recibe la orden de compra el 27 de diciembre del 2017, y prepara inmediatamente la mezcla. El producto es retirado de la bodega del fabricante el 3 de enero, por un vehículo enviado por el comprador.
¿En qué fecha debería el comprador reconocer el inventario?
En este caso, dadas las condiciones del acuerdo, una vez La Vendedora S.A. ha preparado la mezcla, debe reconocer el ingreso por venta de mercancías. En ese mismo momento, notifica al comprador que la mezcla ya está preparada, y la Compradora S.A. deberá reconocer el inventario en sus propios estados financieros. Nótese que la fecha de reconocimiento de la venta para la Vendedora S.A. y del inventario para la Compradora S.A. es el 27 de diciembre del 2017, pese a que el inventario no ha sido retirado de la bodega del vendedor.
La razón para este reconocimiento es que la mayor parte de los riesgos y ventajas recaen, desde ese momento en La Compradora S.A. [pq]Aunque es cierto que el vendedor tendría que responder en caso de pérdida del inventario, este asunto es solamente una pequeña parte de todos los riesgos y ventajas que se pueden derivar del inventario[/pq].
Caso maquinaria
Una entidad se dedica a la cría de aves de corral. Tiene un proveedor exclusivo de alimento concentrado. Para proveer el alimento con la mayor eficiencia posible, el proveedor ha instalado dos silos en las instalaciones del cliente. El proveedor mantiene surtidos los silos, pero el comprador solo le debe pagar el alimento efectivamente consumido.
Los silos están instalados en los predios del cliente, pero el proveedor podría almacenar allí mismo alimento para otros clientes (aunque en realidad no lo hace). El proveedor también puede decidir en cualquier momento retirar los silos de esa ubicación, no existe un contrato por el cual se obligue a mantener allí los silos.
¿Quién debe reconocer estos silos en los estados financieros?
El proveedor del alimento debe reconocer estos silos en sus propios estados financieros debido a que:
- Puede utilizarlos para almacenar inventario con el cual puede atender a cualquier cliente, aunque en realidad no lo haga.
- Puede decidir si retira los silos o los conserva en esa ubicación.
- No tiene obligación contractual de mantener esos silos en esa ubicación.
CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)
*Exclusivo para Actualícese