La entrada en vigencia de las NAI ha traído consigo también la necesidad de organizar de una forma más estricta la labor del revisor fiscal. En este editorial se detallan las principales actividades de la revisión, acompañadas de una propuesta de periodicidad y oportunidad de ejecución.
Para continuar el análisis de este tema, es necesario retomar algunos apartes de la lección de revisoría fiscal Labores del revisor fiscal requieren planeación (parte 3).
Debe tenerse en cuenta que el control que ejerce la revisoría fiscal es fundamentalmente preventivo, que cubre todas las áreas de actividad de la empresa y que su accionar es continuo y permanente.
En las diversas labores que cumple el revisor fiscal encontramos diferentes tiempos de cumplimiento: las relacionadas con los registros contables, las conciliaciones bancarias y las retenciones en la fuente, se cumplen rutinariamente todos los meses; el IVA y otras son de carácter bimestral o cuatrimestral; hay algunas, como las que tienen que ver con los estados financieros de propósito general que son anuales; y muchas otras, como la vigilancia sobre las diversas actividades operacionales, no tienen una periodicidad fija.
Con base en lo anterior, el revisor fiscal debe hacer inicialmente un listado completo de todas las labores que tendrá que realizar, clasificarlas como rutinarias, periódicas y ocasionales, según el caso, y las que no tienen una periodicidad fija programarlas equitativamente dentro de los doce meses del año (entre abril del presente y marzo del siguiente).
Adicional a esto, y con el fin de tener una visión general de todo lo que tiene que hacer, de poder verificar todos los meses los grados de cumplimiento o de anticipar medidas de contingencia frente a posibles retrasos, debe establecer –principalmente en una hoja electrónica columnaria– la agenda detallada de actividades con fechas, mes a mes, lo más exactas posibles, pero con tiempos ligeramente flexibles teniendo especial cuidado para que los plazos establecidos para presentación de declaraciones tributarias e informes a entidades de vigilancia y control del Estado se cumplan de manera estricta.
Para finalizar, y teniendo ya establecidas las actividades que ha de realizar, el revisor fiscal tendrá que asegurarse de que contará con los recursos humanos, tecnológicos y materiales para cumplirlas adecuada y oportunamente.
A continuación, podrán encontrar un cuadro en el que detallo lo que considero deben ser las principales actividades de revisoría fiscal (revisoría fiscal entendida como un órgano multidisciplinario de vigilancia, compuesto por varias personas bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal). El listado propuesto, con periodicidad y meses de realización de cada actividad, lo he preparado sobre la hipótesis de una sociedad anónima que fabrica partes metalmecánicas para automotores, máquinas y equipos diversos, con ingresos brutos anuales de más de cien mil millones de pesos, con NIT terminado en “00”, que funciona y vende solamente en Bogotá y cuyo revisor fiscal comienza a ejercer en abril de 2017.
Es posible que algunas de las actividades incluidas en el listado que yo propongo no sean aplicables a las empresas en las que ustedes ejercen la revisoría fiscal y que la periodicidad y oportunidad de realizar las diversas labores sean diferentes a las que ustedes consideren adecuadas. Lo importante es que lo que yo les propongo (basado en 46 años de continuo estudio de la revisoría fiscal y 30 años de experiencia ejerciendo el cargo) les sirva como guía para que, poco a poco, vayan mejorando la eficiencia en su trabajo profesional.
Actividad |
Periodicidad |
Mes de |
Conocimiento de la empresa | ||
Visita a diferentes áreas de actividad | anual | abril |
Evaluación de control interno | ||
Evaluación preliminar | anual | abril |
Evaluaciones ocasionales | ocasional | julio y noviembre |
Asuntos generales | ||
Verificar existencia de normas legales aplicables a la empresa y si se cumplen | semestral | abril y octubre |
Verificar cumplimiento de estatutos | semestral | abril y octubre |
Revisar libros de actas | trimestral | abril, julio, octubre, enero |
Revisar libro de accionistas | dos veces | abril y diciembre |
Verificar cumplimiento de decisiones de asamblea | trimestral | mayo, agosto, noviembre y febrero |
Verificar cumplimiento de decisiones de la junta directiva | trimestral | mayo, agosto, noviembre y febrero |
Verificar existencia adecuada de pólizas de seguros | trimestral | mayo, agosto, noviembre y febrero |
Sistemas de información | ||
Observar funcionamiento de software | semestral | mayo y noviembre |
Verificar legalidad de software | semestral | mayo y noviembre |
Examinar diseño y contenido de software | semestral | mayo y noviembre |
Verificar seguridad en uso de software | semestral | mayo y noviembre |
Producción | ||
Revisar instructivos de manejo de maquinaria, equipos y herramientas | anual | mayo |
Observar manejo de maquinaria, equipos y herramientas | anual | mayo |
Observar manejo de materias primas | semestral | mayo y noviembre |
Observar manejo de materiales y suministros diversos | semestral | junio y diciembre |
Verificar existencia de control de calidad | semestral | junio y diciembre |
Observar aplicación de control de calidad | semestral | junio y diciembre |
Examinar instructivos de garantías a clientes | semestral | junio y diciembre |
Observar cumplimiento de garantías a clientes | semestral | junio y diciembre |
Protección del medio ambiente | ||
Verificar existencia de normas legales específica para la empresa | anual | mayo |
Inspección ocular sobre cumplimiento de normas legales ambientales | trimestral | mayo, agosto, noviembre y febrero |
Verificar existencia de medidas para reciclar papelería y otros elementos | semestral | junio y diciembre |
Verificar existencia de letreros y otros medios para estimular protección del medio ambiente | semestral | junio y diciembre |
Recursos humanos | ||
Revisar hojas de vida, contratos, afiliaciones a seguridad social y otros | semestral | mayo y noviembre |
Verificar si funciones de cada trabajador están establecidas por escrito | semestral | mayo y noviembre |
Verificar cumplimiento de funciones de cada trabajador | semestral | mayo y noviembre |
Verificar reglamento interno de trabajo | anual | mayo |
Verificar cumplimiento de reglamento interno de trabajo | semestral | mayo y junio |
Verificar existencia de reglamentos de seguridad industrial y salud ocupacional y su adecuado cumplimiento |
semestral | mayo y junio |
Verificar existencia de planes de recreación y capacitación | anual | junio |
Verificar existencia de sistemas de incentivos por eficiencia y antigüedad | anual | junio |
Nómina, prestaciones y seguridad social | ||
Verificar correcta liquidación de salarios | semestral | mayo y noviembre |
Verificar liquidación y pago de prestaciones sociales | semestral | junio y diciembre |
Verificar cálculos y pago de aportes a seguridad social | semestral | junio y diciembre |
Verificar cálculos y pago de aportes parafiscales | semestral | junio y diciembre |
Asuntos tributarios en general | ||
Verificar que RUT cumpla con los requisitos exigidos por la Dian | anual | mayo |
Verificar registro y actualización de firmas digitales | anual | mayo |
Revisar planeación tributaria de la empresa | anual | mayo |
Declaraciones tributarias | ||
Revisar declaración de renta 2016 | anual | abril |
Revisar declaraciones de retenciones en la fuente a título de impuesto sobre renta | mensual | abril 2017 a marzo 2018 |
Revisar declaraciones de IVA | cuatrimestral | mayo, agosto 2017 y ene 2018 |
Revisar declaración de impuesto sobre riqueza y normalización tributaria | anual | mayo |
Revisar declaraciones de ICA | bimestral | mayo, julio, septiembre, noviembre y enero |
Verificar existencia de planes de recreación y capacitación | anual | junio |
Verificar existencia de sistemas de incentivos por eficiencia y antigüedad | anual | junio |
Información exógena | ||
Revisar información exógena para Dian | anual | |
Revisar información exógena | anual | |
Impuestos diversos | ||
Verificar liquidación y pago impuesto predial | anual | abril |
Verificar liquidación y pago impuesto vehículos | anual | abril |
Contabilidad y estados financieros | ||
Revisar que catálogo de cuentas se ajuste a necesidades para aplicar NIIF para pymes | anual | mayo |
Revisar políticas contables | anual | mayo |
Revisar libros auxiliares y principales | mensual | todos |
Verificar conciliaciones bancarias | trimestral | junio, septiembre y diciembre |
Hacer arqueos de caja y valores sociales | trimestral | junio, septiembre y diciembre |
Observar tomas físicas, parciales o totales, de inventarios | mensual | todos |
Observar tomas físicas, parciales o totales, de planta y equipo | trimestral | junio, septiembre y diciembre |
Aplicar procedimientos sustantivos para comprobar correcta clasificación y valuación de: | ||
Activos | semestral | julio y enero |
Pasivos | semestral | julio y enero |
Patrimonio | semestral | julio y enero |
Ingresos | semestral | julio y enero |
Costos | semestral | julio y enero |
Gastos | semestral | julio y enero |
Verificar adecuada custodia de libros y soportes contables | trimestral | junio, septiembre y diciembre |
Revisar estados financieros mensuales de prueba | mensual | todos |
Revisar estados financieros de fin de año y sus notas | anual | enero y febrero 2018 |
Preparar dictamen sobre estados financieros de cierre de año | anual | febrero 2018 |
Preparar informe para asamblea general ordinaria de accionistas | anual | febrero y marzo 2018 |
Presupuestos | ||
Hacer seguimiento a la preparación de presupuestos para el año 2018 | ocasional | entre septiembre y diciembre |
Analizar ejecución presupuestal | mensual | junio a enero |
Planeación de inventarios finales | ||
Hacer seguimiento a la planeación de la toma física de inventarios finales del año | ocasional | entre noviembre y diciembre |
Informes diversos | ||
Preparación de informes sobre evaluación del control interno, con destino a gerencia y junta directiva | Ocasional | mayo, agosto y diciembre |
Preparación de informes ocasionales sobre irregularidades | ocasional | cuando sean necesarios |
Preparación de otros informes | ocasional | cuando sean necesarios |
Contratos | ||
Verificar cumplimiento de derechos y obligaciones de los contratistas | mensual | todos |
Calidad de la revisoría fiscal | ||
Hacer pruebas de calidad del trabajo del revisor fiscal y sus colaboradores | trimestral | junio, septiembre, diciembre y marzo |
CP. Carlos Humberto Sastoque
carsastoque@yahoo.com