Materialidad en la adquisición de propiedades, planta y equipo
La propiedad, planta y equipo constituye uno de los principales elementos en los estados financieros de muchas entidades. Al adquirir estos elementos, se deben tener en cuenta algunos aspectos relacionados con la materialidad y los lineamientos de la sección 17 del Estándar para Pymes.
La propiedad, planta y equipo constituye uno de los principales elementos en los estados financieros de muchas entidades. Al adquirir estos elementos, se deben tener en cuenta algunos aspectos relacionados con la materialidad y los lineamientos de la sección 17 del Estándar para Pymes.
La sección 17 de la Norma para Pymes establece los requerimientos relacionados con el reconocimiento y medición de propiedades, planta y equipo, así como las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se puede medir sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Concepto de unidad de cuenta
Antes de aplicar la norma, es necesario tener claro que el concepto de unidad de cuenta se relaciona con cada uno de los componentes de una cuenta contable. Por ejemplo, un ganadero generalmente considera cada una de sus reses como una unidad de cuenta, de tal forma que las contabiliza individualmente, y hasta lleva una hoja de vida de cada una. Por otro lado, una entidad dedicada a la cría de pollos para consumo, generalmente considerará como unidad de cuenta a un grupo de animales que se mantienen en un mismo galpón.
Este mismo principio se debe aplicar a las propiedades, planta y equipo, considerando elementos tales como la materialidad, naturaleza, función, vida útil, ubicación, entre otros.
La sección 17 no habla específicamente de la unidad de cuenta, ni menciona algún concepto similar. Sin embargo, [pq]el párrafo 17.16 establece la depreciación separada para componentes que tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos[/pq].
Individualización de activos
Al adquirir elementos de propiedad, planta y equipo la entidad debe establecer procedimientos para identificar individualmente los activos de valor significativo, y agrupar aquellos que no revistan materialidad.
Caso 1
Una Institución educativa adquiere activos para desarrollar sus actividades educativas por el año 2018. Los activos adquiridos son los siguientes:
|
Cantidad |
Concepto |
Costo unitario |
Costo total |
|
40 |
Tablero borrable | $450.000 | $18.000.000 |
|
40 |
Escritorios para profesor | $250.000 | $10.000.000 |
|
800 |
Pupitre para estudiantes | $160.000 | $128.000.000 |
|
4 |
Televisor de 50 pulgadas | $2.200.000 | $8.800.000 |
|
40 |
Video Beam | $1.300.000 | $52.000.000 |
La entidad ha establecido una materialidad de $2.000.000 para el reconocimiento de propiedades, planta y equipo.
De acuerdo con lo anterior, al momento de reconocer los activos adquiridos, aplicando el concepto de materialidad, las unidades a reconocer son:
| Cantidad | Concepto | Costo total |
| 1 | Dotación para salones: 40 tableros, 40 escritorios y 800 pupitres | $156.000.000 |
| 40 | Video Beam | $52.000.000 |
| 1 | Televisor 50 pulgadas # 1 | $2.200.000 |
| 1 | Televisor 50 pulgadas #2 | $2.200.000 |
| 1 | Televisor 50 pulgadas # 3 | $2.200.000 |
| 1 | Televisor 50 pulgadas # 4 | $2.200.000 |
El reconocimiento y medición de estos activos se llevará a cabo de manera agrupada.
Los tableros, pupitres y escritorios se agruparon como un solo activo, teniendo en cuenta que tienen una naturaleza similar (muebles y enseres) y una vida útil equivalente.
Los video beam se reconocen como un solo activo, dado que no tienen un valor individual igual o superior a la materialidad establecida por la entidad ($1.300.000). Estos activos no se deben agrupar con los anteriores, pues tienen una naturaleza distinta (equipos electrónicos). [pq]Los televisores se reconocen como activos individuales, ya que su valor es superior a la materialidad establecida por la entidad[/pq].
Caso 2
Una entidad adquirió un computador de escritorio con un valor de $4.000.000. El proveedor le obsequió un computador portátil, cuyo valor en el mercado es de $900.000. La entidad utilizará ambos equipos en las oficinas administrativas.
La materialidad establecida por la entidad para el reconocimiento de este tipo de activos es de $2.000.000.
En este caso, aplicando el principio de separación de transacciones establecido en el párrafo 23.8 (el cual establece que el vendedor debe separar los ingresos derivados de transacciones distintas, pese a que se realicen simultáneamente) la entidad debe tratar los dos computadores como transacciones separadas.
Esto ocurre, en este caso, porque la entidad hará uso de los dos computadores.
Para establecer el valor por el cual va a reconocer cada uno de los dos computadores se toma el valor pagado ($4.000.000) y se distribuye proporcionalmente entre dos activos adquiridos, teniendo en cuenta sus valores de mercado individuales, así:
|
Activo |
Precio de mercado |
Porcentaje |
Precio asignado |
| Computador de mesa | $4.000.000 |
81, 63% |
$3.265.306 |
| Computador portátil | $900.000 |
18,37% |
$734.694 |
| Totales | $4.900.000 |
100% |
$4.000.000 |
Al hacer esta distribución, resulta que al computador portátil se le asignó un precio de adquisición de $734.694, el cual no alcanza el límite de materialidad establecido por la entidad para el reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo. De acuerdo con lo anterior, el computador portátil se reconoce como un gasto por adquisición de activos menores.
El reconocimiento contable sugerido es el siguiente:
|
Cuenta |
Débito |
Crédito |
| Propiedad, planta y equipo | $3.265.306 | |
| Gasto – Activos menores | $734.694 | |
| Bancos | $4.000.000 |
CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)
*Exclusivo para Actualícese