Método del costo amortizado en medición de pasivos: caso práctico

Si una entidad incurre en costos significativos relacionados con el desembolso de un crédito a su favor, es posible que estos tengan un impacto en la medición del pasivo, por la utilización del modelo del costo amortizado con tasa de interés efectiva. A continuación presentamos un caso práctico.

El método del costo amortizado y el método del interés efectivo se utilizan para medir de manera más precisa un pasivo (o un activo) incluyendo los costos iniciales en la medición inicial y posterior, para evitar afectar el estado de resultados en un solo momento a causa de estos costos.

Dicho de otro modo, [pq]el método del costo amortizado, como su nombre lo indica, busca amortizar el costo de una transacción en lo largo del plazo de duración de la misma.[/pq] La forma más sencilla de entender el modelo es a través de algún caso.

Caso práctico

Una entidad solicita un crédito con garantía hipotecaria al Banco Caleño. El monto del préstamo es de $800.000.000, y los costos asociados a la constitución de la garantía y otros asociados al préstamo ascienden a $45.000.000. La tasa de interés aprobada por la entidad financiera es del 10 % anual que corresponde con una tasa de interés de mercado. El plazo para el pago del préstamo es de 10 años y las cuotas son anuales.

En primera instancia se puede observar que los costos asociados a la transacción son significativos (representan más del 5 % del monto principal). Pero, si los costos no fueran significativos, la entidad podría reconocerlos como gasto. En este análisis tiene también vital importancia el resultado del período, pues si la partida de costos asociados a la transacción es insignificante en comparación con los resultados anuales, la entidad podría ignorarla y llevarla a resultados en aplicación del párrafo 10.3 del Estándar para pymes.

Considerando la partida de costos de transacción como material, la entidad procede a contabilizar el pasivo por el precio de la transacción menos los costos asociados a la misma, así (los códigos de cuenta pueden variar):

Puede observarse en el registro anterior que la entidad reconoce los $45.000.000 como menor valor del pasivo, en lugar de llevarlos a los resultados del período. Esto no significa que la entidad le deba menos dinero al banco, sino que recibió, en realidad, menos dinero en sus arcas.

Para efectos de la medición posterior, la entidad debe elaborar las respectivas tablas de amortización. Se recomienda que elabore una tabla de amortización por el valor nominal y otra por el modelo del costo amortizado para tener claro el saldo que le debe al banco después de cada cuota, y el valor que debe reconocer como gasto por amortización de los costos iniciales.

La tabla de amortización por el valor nominal es la siguiente:

La entidad debe calcular la tasa de interés efectiva de esta operación. Para esos efectos, puede utilizar la función tasa de Excel. La Tasa efectiva de financiación es:

Nótese que para calcular la tasa efectiva partimos de un monto equivalente al desembolso ($800.000.000) menos los costos de transacción ($45.000.000).

Con la tasa hallada anteriormente, y partiendo de un monto de $755.000.000, elaboramos una segunda tabla de amortización, la cual se utilizará para efectos contables:

El valor a reconocer en cada cuota por concepto de gastos por intereses y gastos por amortización de costos iniciales se puede obtener comparando los intereses de la primera tabla con los costos pro préstamos de la segunda (los cuales contienen, en efecto, estas dos partidas:

[pq]En la contabilización de cada una de las cuotas es importante que la entidad controle por separado el valor nominal del crédito, y del saldo por amortizar de los costos iniciales.[/pq] Para ello, debe tener claro que el valor a amortizar por concepto de valor nominal, lo toma de la primera tabla, en tanto que el valor por amortizar de los costos iniciales lo toma de esta última tabla. El valor a amortizar corresponde, en efecto, a la diferencia entre los intereses pactados y los costos por préstamos calculados con la tasa de interés efectiva.

La contabilización de la primera cuota es (los códigos de cuenta pueden variar):

CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)

*Exclusivo para Actualícese

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