Modelo del costo amortizado en obligaciones financieras

El párrafo 11.4 del Estándar Internacional para Pymes requiere la utilización del modelo del costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos, entre los cuales se encuentran los pasivos financieros. En este editorial presentamos dicho modelo y un caso práctico sobre su tratamiento.

El modelo del costo amortizado es un concepto relativamente nuevo en los estados financieros de las empresas colombianas. En el modelo de información financiera anterior, estos pasivos se medían por el costo, agregando los intereses pactados al aplicar el modelo de causación, pero en dicha medición no se tenían en cuenta los costos de la transacción.

En el nuevo modelo introducido con la adopción de la Norma de Información Financiera para Pymes, se establece que este tipo de pasivos se miden al costo amortizado. Los párrafos 11.15 al 11.20 del Estándar explican cómo calcularlo; el modelo del costo amortizado requiere que los costos de transacción se amorticen en el plazo del instrumento en lugar de reconocerse como gasto cuando se incurren.

Veamos un caso

Supongamos que la sociedad Saver Consultores SAS adquiere un préstamo para financiar la compra de una propiedad inmobiliaria. El monto de este asciende a $1.000.000 y la sociedad debe pagar $60.000 para obtener el aval de un tercero. La tasa pactada es del 10 % EA, mientras que el préstamo debe pagarse en 5 cuotas anuales iguales por valor de $263.797.

La tabla de amortización enviada por el banco es la siguiente:

Puesto que la entidad debió pagar $60.000 por concepto de aval, esta erogación constituye lo que la norma denomina «costo de la transacción». El párrafo 11.13 del Estándar para Pymes requiere que en el reconocimiento inicial el instrumento se mida al precio de la transacción y se incluyan dichos costos.

De acuerdo con lo anterior, el instrumento pasivo debe medirse en el reconocimiento inicial por $940.000.

El reconocimiento contable sugerido es el siguiente:

En ese momento, la entidad debe elaborar una tabla de amortización del crédito en la cual se considere al aval como un mayor valor del costo del préstamo. Para lograrlo, esta debe calcular el interés efectivo –TIR– del instrumento, tomando como base los flujos de caja de la operación:

Una vez calculada la TIR, la entidad debe proceder a elaborar la tabla de amortización utilizando el modelo del costo amortizado y el método del TIR:

Ten en cuenta lo siguiente:

Saldo inicial: corresponde al valor de la deuda ($1.000.000) menos el costo del aval ($60.000).

Abono a capital: corresponde al abono a capital calculado en la primera tabla menos el valor correspondiente a amortización del aval.

Costo por préstamo: corresponde al costo calculado tomando el saldo inicial de la obligación ($940.000 para el primer mes, $793.405 para el segundo, y así sucesivamente) y multiplicándolo por la tasa efectiva (12,47 %). Este valor se compone de dos elementos: el interés y la amortización del costo del aval.

Interés: es el mismo que aparece en la primera tabla y corresponde al que cobra el prestamista.

Aval: es el valor por el cual se amortiza el costo del aval a lo largo de los cinco años.

Si la entidad opta por utilizar un modelo de contabilidad multipropósito, la forma correcta de contabilizar esta operación es la siguiente:

Desembolso:

Vale señalar que las cuentas marcadas con las palabras «Estándar Pymes» solo tienen efecto en los estados financieros. Todas las cuentas juntas conforman los estados financieros bajo Normas Internacionales de Información Financiera. Aquellas cuentas marcadas con dicha palabra deben tener un código distinto, para que el reportador pueda tomar solo las cuentas que necesite según el tipo de reporte que vaya a generar.

El valor registrado como crédito a la cuenta Banco corresponde al valor de la cuota a pagar.

El valor reconocido a la cuenta Obligación financiera – Valor nominal proviene de la columna Abono a capital en la primera tabla presentada.

Así mismo, el valor reportado como crédito a la cuenta Obligación financiera – Costo transacción (Estándar Pymes) corresponde a la amortización de los costos de transacción iniciales, que se habían reconocido como un menor valor del pasivo. Este valor tiene como contrapartida a la cuenta Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes).

Los Gastos Financieros Intereses provienen de la primera tabla elaborada y son los intereses que aparecen en el extracto del crédito.

Cuota 1

Cuota 2

Cuota 3

Cuota 4

Cuota 5

Al emplear el modelo del costo amortizado y el método del interés efectivo, la entidad ya no debe reconocer los costos iniciales como gasto (ni como cargo diferido), sino que los lleva como menor valor del pasivo financiero. Esto no significa que la entidad deba menos dinero, sino que incurrió en un costo inicial, el cual se imputará a los resultados a lo largo de la vida del crédito.

Ten presente que el cumplimiento de este requisito está relacionado de manera directa con la materialidad de la partida correspondiente a los costos de la transacción. Si dicha partida no fuera material, la entidad no tendría la obligación de llevar a cabo este procedimiento y mediría el pasivo sin tener en cuenta los costos de transacción, los cuales se llevarían al gasto.

Lo anterior se fundamenta en el párrafo 10.3 de la Norma para Pymes, el cual establece:

(…) la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material”.

CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)

*Exclusivo para Actualícese

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