Novedades de la declaración de renta para personas naturales por el año gravable 2017

* Actualizado al 4 de octubre de 2018

Entre el 9 de agosto y el 19 de octubre es el plazo para presentar la declaración del impuesto de renta y complementario para las personas naturales por el año gravable 2017. En este especial analizamos diversos puntos, a través de editoriales, conferencias, modelos, formatos y respuestas alrededor de este tema.

El sistema de renta cedular es la principal novedad para la declaración de renta de personas naturales por el año gravable 2017. Este es uno de los diversos temas que trataremos a continuación.

Análisis

• Concepto unificado sobre renta de personas naturales tiene nuevas preguntas y respuestas
• Reconocimiento de las cesantías como ingreso fiscal y su inclusión en el patrimonio
• Cesantías consignadas en fondos a partir de 2017 deben figurar en patrimonio fiscal
• 4 puntos para identificar a un buen asesor contable
• Asesorarse de un buen contador público puede evitarle dolores de cabeza con su declaración de renta
• Subsidios familiares recibidos de las cajas de compensación: ¿en cuál cédula se reportan?
• Formulario 210 del año gravable 2017 no tiene los mismos controles en sus dos versiones
• Ajuste de aportes a seguridad social de independientes y su efecto en la declaración de renta
• Extranjeros y colombianos en el exterior también son declarantes de renta en Colombia
• 7 apuntes sobre el impuesto de renta de las personas naturales
• Personas naturales no obligadas a declarar por 2017 pero con anticipos o saldos a favor de 2016
• Concepto unificado 0912 sobre impuesto de renta de personas naturales, no se corrigió correctamente
• Vinculación de 2 o más personas para efectos de retención en la fuente: esto debe tener en cuenta
• Publican concepto unificado sobre impuesto de renta y retención de personas naturales
• Descuento por impuestos pagados en el exterior ¿Cómo se aplican en el formulario 210 cedulado?
• ¿Cómo se deben preparar los contadores públicos frente a las complejidades del sistema cedular?
• Cesantías consignadas en los fondos y su inclusión en el patrimonio fiscal a diciembre de 2017
• Sistema de cedulación para personas naturales y sus principales dificultades
• Novedades del sistema cedular del impuesto sobre la renta para personas naturales
• Reforma tributaria cambia montos para no estar obligado a declarar renta
• Presentación de declaración de renta por persona natural que no cumple requisitos para declarar
• Obligatoriedad de declarar renta por comprar casa con dinero que le regalaron
• Presentación de declaración de renta por persona que compró casa por valor de COP 200 millones
• Obligación de declarar renta por cumplir monto de consignaciones no depende del origen de estas
• Consecuencias por no presentar la declaración de renta estando obligado a ello
• Declaración de renta puede ser presentada voluntariamente por las personas naturales
• Declaración de renta presentada por persona natural de forma voluntaria sin tener dicha facultad
• Presentación de declaración de renta por persona natural que no cumple requisitos para declarar
• Declaración de renta 2017 de personas naturales: plazos para su declaración y pago durante 2018
• Nuevo plazo para que personas naturales grandes contribuyentes declaren impuesto de renta 2017
• Patrimonio a incluir en la declaración de renta depende de si el contribuyente es residente o no
• Patrimonio poseído en el exterior solo debe ser declarado por los contribuyentes que sean residentes
• Ingresos de fuente nacional: ¿Cuáles son?
• Ingresos que no se consideran de fuente nacional: ¿Cuáles son?
• Declaración de renta de los no residentes no está sujeta a sus patrimonios en el país
• Obligación de declarar renta por persona natural que posee casa
• Novedades de la reforma tributaria son aclaradas por la Dian mediante doctrina
• Conceptos por los cuales puede disminuirse el inventario desde el punto de vista tributario
• Valor patrimonial de títulos, bonos y demás documentos por el año gravable 2017
• ¿Cuándo un contribuyente puede aplicar la deducción por depreciación?
• Novedades de la reforma tributaria son aclaradas por la Dian mediante doctrina
• Depreciación de bienes raíces de personas naturales y el costo de estos según el artículo 73 del ET
• Rentas cedulares para impuesto de renta de personas naturales conforme a la reforma tributaria
• 5 cédulas para el impuesto de renta de personas naturales en 2017, según reforma tributaria
• Rentas cedulares para impuesto de renta de personas naturales conforme a la reforma tributaria
• Renta líquida gravable y tarifas para personas naturales, según reforma tributaria de 2016
• Impuesto de renta de personas naturales y sus retenciones fueron imperfectamente reglamentados
• Cedulación de renta de personas naturales fue imperfectamente reglamentada
• Tratamiento tributario de aportes voluntarios a pensión varía según el fondo de pensión
• Cedulación de renta de personas naturales fue imperfectamente reglamentada (parte I)
• Cedulación de renta de personas naturales fue imperfectamente reglamentada (parte II)
• Cedulación de renta de personas naturales fue imperfectamente reglamentada (parte III)
• Cesantías consignadas en febrero de 2018 formarán ingreso fiscal pero no se someterán a retefuente
• Tratamiento tributario de las cesantías retiradas de los fondos de cesantías en 2017
• Dificultades para calcular la renta presuntiva deberían ser aclaradas por la Dian
• Ingresos: requisitos y clasificación para efectos tributarios
• ¿Qué se entiende por ingresos realizados para los no obligados a llevar contabilidad?
• Pagos basados en acciones, ¿cómo debe ser el tratamiento tributario por parte del trabajador?
• Reconocimiento fiscal de descuentos por pronto pago depende de la política contable del contribuyente
• Tratamiento fiscal de las transacciones que generan ingresos e involucran más de una obligación
• Rentas hoteleras de personas naturales quedaron gravadas a partir de 2017 con tarifas elevadas
• Eliminación de cuenta de impuestos por pagar y formación de un ingreso gravado
• Tipos de ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
• Componente inflacionario a tener presente en declaración de renta de personas naturales por 2017
• Tipos de ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
• Utilidades repartidas a trabajadores a través de acciones no son gravadas en renta
• Utilidad por venta de acciones ya no puede considerarse como renta no gravada
• Indemnizaciones, su tratamiento tributario depende de cada caso en particular
• Condonación de préstamos o de becas para estudios se consideran ingresos no constitutivos de renta
• Tipos de ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
• Novedades de la reforma tributaria son aclaradas por la Dian mediante doctrina
• Determinación del costo fiscal en la prestación de servicios, otra novedad de la reforma tributaria
• Costo fiscal de las inversiones y de bienes incorporales formados a partir de la reforma tributaria
• Deducción de intereses por crédito de vivienda solo aplica si el contribuyente es quien la habita
• Deducción de servicios públicos en declaración de renta de persona natural
• Deducción en renta por pago de arrendamiento no necesita verificación de aportes a seguridad social
• Gastos de asalariados correspondientes a ingresos no gravados pueden deducirse
• Subsidios por incapacidades no pueden ser deducidos por el empleador según la Dian
• ICA provisionado en 2017 es deducible si se paga antes de presentación inicial de declaración de renta
• ¿Qué se entiende por obsolescencia parcial y obsolescencia completa?
• Límites a deducción o descuento por investigación, desarrollo o innovación por el año gravable 2017
• Pagos a proveedor insolvente son rechazados por la Dian y generan sanción por inexactitud
• Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente fue modificada por la reforma tributaria
• Ingreso por cesantías enviadas a los fondos: ¿se resta como ingreso no gravado o como renta exenta?
• Rentas exentas del artículo 235-2 del ET por energía eléctrica, servicio fluvial y otros, no son tan exentas
• Ganancias ocasionales exentas en herencias, legados y donaciones
• Beneficios tributarios para las viviendas de los contribuyentes
• Corregir el costo fiscal de un bien raíz trae dificultades como el aumento de la renta presuntiva
• Pérdidas fiscales de 2016 y anteriores de personas naturales residentes se podrán compensar en 2017
• Rentas exentas que pasaron del artículo 207-2 al 235-2 y exoneración de la renta presuntiva
• Hoteles y la exoneración de renta presuntiva luego de la Ley 1819 de 2016
• Renta presuntiva: aspectos importantes que todo contribuyente debe conocer
• Impuesto sobre renta presuntiva en sistema cedular: en algunos casos será mejor renunciar a beneficios
• Descuento por donaciones, ¿cuáles son los requisitos para que este se considere procedente?
• Conciliación patrimonial: importancia de realizar este proceso al elaborar la declaración de renta
• Cálculo de la renta por comparación patrimonial
• Declaraciones tributarias: aspectos para que se entiendan válidamente presentadas
• Declaración de activos en el exterior y declaración de renta pueden presentarse de modo diferente
• Persona natural declara renta en formulario 110 pero registra mal código de actividad económica
• Presentación de declaración de menor de edad de forma virtual si responsable tiene firma electrónica
• Declaración de activos en el exterior y declaración de renta pueden presentarse de modo diferente
• Términos de firmeza de las declaraciones tributarias después de la reforma tributaria
• Firmeza de declaraciones con pérdidas: Ley 1819 de 2016 formó gran contradicción en este tema
• Firmeza en declaración de renta de persona natural con pérdida en 2 cédulas y utilidad en otras 3
• Formulario 220 para certificar rentas de trabajo del año gravable 2017 fue rediseñado por la Dian
• Formularios 220 para 2017 y 350 para 2018 fueron publicados de nuevo en el diario oficial
• Formulario 220 para 2017 fue ajustado por la Dian sin ser publicado de nuevo en el diario oficial
• Fiscalización de la UGPP con base en declaraciones tributarias e implicaciones cuando se corrigen

Infografías

• Cesantías, ¿cuáles deben reconocerse en los ingresos y patrimonio del contribuyente?. El artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017, establece el tratamiento tributario de las cesantías. Algunas deben reconocerse como ingreso e incluirse como un activo en el patrimonio fiscal por registrar en la declaración de renta del contribuyente.
• 5 rentas cedulares para tener en cuenta en la declaración de renta. El sistema de renta cedular se ha convertido en la gran novedad de la declaración de renta para las personas naturales residentes por el año gravable 2017. En esta infografía describimos los ingresos que deberán ser reportados.
• Límite de rentas exentas y deducciones en cada cédula. La reforma tributaria estructural, Ley 1819 de 2016, estableció ciertos límites a las rentas exentas y deducciones imputables a las cédulas de personas naturales: el primero es un porcentaje de los ingresos netos, y el otro está dado en UVT (convertible a pesos). A continuación, los mencionamos.
• Criterios para estar obligado a declarar impuesto de renta. Para quedar obligado a declarar impuesto de renta por el año gravable 2017, tan solo es necesario cumplir uno de los siguientes cinco requisitos. La novedad en estas declaraciones es el sistema cedular.
• Diferencia en cambio solo se reconocerá cuando se venda el activo o pague el pasivo. La reforma tributaria introdujo cambios en el manejo fiscal de los activos y pasivos en moneda extranjera, y en la determinación del único momento en que se tendría que reconocer algún ingreso o gasto por diferencia en cambio. Veamos las incidencias de este último caso a partir del año gravable 2017.
• Tratamiento tributario de las cesantías según tipo de asalariado. El artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 sustituido con el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017 establece un tratamiento especial para las cesantías. Hay que distinguir si el asalariado ha sido vinculado laboralmente después de la Ley 50 de 1990 o si le aplica el régimen tradicional de cesantías.
• Deducción de costos o gastos con beneficiarios ubicados en el exterior tiene nuevas condiciones. Los artículos 120 a 124 del ET, modificados por los artículos 70 a 73 y 376 de la reforma tributaria estructural, ahora contemplan nuevos requisitos para que proceda la deducción de costos o gastos en que incurrieron los contribuyentes con beneficiarios ubicados en el exterior.
• Diferencia en cambio sobre capital no puede someterse a subcapitalización. Si el contribuyente tiene deudas en moneda extranjera debe tenerse presente que, según el artículo 118-1 del ET y el parágrafo 2 del artículo 3 del Decreto 3027 de 2013, solo una parte del ajuste por diferencia en cambio se sometería al límite de gastos no deducibles por intereses.
• Declaraciones tributarias pueden ser presentadas por medios diferentes. Tal es el caso de las personas naturales que no tienen la calidad de grandes contribuyentes y que a su vez deben presentar tanto la declaración del impuesto sobre la renta como la de activos en el exterior, las cuales se vencen en los mismos plazos, es decir entre agosto 9 y octubre 19 de 2018.

Modelos y formatos

• [Guía] Rentas exentas y deducciones aplicables a cada cédula. El artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, señala los conceptos que se pueden detraer como rentas exentas y deducciones en las cédulas de rentas de trabajo, pensiones, de capital y no laborales. Estos conceptos son diferentes a los establecidos en el artículo 1.2.1.20.5 del mencionado decreto.
• [Guía] Conceptos que se someten o no a límites de rentas y deducciones especiales. En la siguiente herramienta puede encontrar varios de los conceptos a imputarse como rentas exentas o deducciones en cada una de las cinco cédulas; si se encuentran clasificados en la columna “Sí” es porque deben someterse a los nuevos límites que introdujo la reforma tributaria.
• [Guía] Matriz para definir si una persona natural está obligada a declarar renta de acuerdo con la reforma tributaria. Mediante la siguiente matriz, el usuario podrá determinar, de acuerdo a la respuesta que suministre, si la persona natural se encontrará obligada o no a declarar renta a partir del año gravable 2017, conforme a las disposiciones vigentes tras la aprobación de la reforma tributaria.
• [Guía] Patrimonio y rentas a declarar según la residencia fiscal del contribuyente. Para efectos fiscales, que un contribuyente sea considerado residente o no residente tiene incidencias en los tipos de patrimonio y rentas que tendría que declarar ante el Gobierno colombiano. En esta herramienta se presentan los aspectos a tener en cuenta si llega a ser o no considerado residente.
• [Matriz] Residente para efectos fiscales. En esta matriz se podrá determinar, conforme a las respuestas suministradas por el usuario, si una persona natural es residente o no para efectos fiscales, según las condiciones del artículo 10 del ET modificado por el artículo 2 de la Ley 1607 de 2012 y reglamentado por el Decreto 3028 de 2013.
• [Certificado] Modelo certificación de disminución de inventarios por obsolescencia. Entre los conceptos por los cuales puede disminuirse el inventario, se encuentra la baja por obsolescencia. Según el artículo 64 del ET, modificado por el artículo 43 de la Ley 1819 de 2016, dicho inventario será deducible en renta siempre que se cuente con una certificación como la aquí indicada.
• [Matriz] Costo fiscal de propiedad, planta y equipo y propiedades de inversión, ¿cómo determinarlo? Según el artículo 67 del ET modificado por el artículo 47 de la Ley 1819 de 2016, el costo fiscal de los bienes inmuebles se determinará dependiendo de si el contribuyente se encuentra o no obligado a llevar contabilidad; el artículo 69 del ET modificado por el artículo 48 de la cita ley, indica cómo se debe establecer el costo fiscal de propiedad, planta y equipo y propiedades de inversión.
• [Matriz] Renta líquida gravable por comparación patrimonial: cálculos para su determinación. Si el patrimonio líquido que registrarán las personas naturales o sucesiones ilíquidas en la declaración de renta es superior al patrimonio líquido que se registró en el período gravable anterior, se generará un incremento patrimonial que podría considerarse como una renta líquida gravable.
• [Guía] Declaración de renta de personas naturales: documentos necesarios para su elaboración. Al momento de diligenciar la declaración de renta, el obligado a presentarla debe tener en cuenta una serie de documentos que facilitarán la liquidación del impuesto. A continuación, presentamos una lista de chequeo con la cual puede determinar qué tipo de documentos le son o no aplicables.

Conferencias

• Conceptos por los cuales puede disminuirse el inventario desde el punto de vista tributario. Con la reforma tributaria ya no es necesario que los obligados a presentar su declaración con la firma del revisor fiscal o contador, determinen el costo de enajenación de los activos por el sistema de inventarios permanentes. También hubo cambios en los conceptos para disminuir el inventario.
• ¿Cuándo un contribuyente puede aplicar la deducción por depreciación? Aunque para efectos de la depreciación fiscal se debe atender los nuevos marcos técnicos normativos contables y la política contable definida por el contribuyente, el Estatuto Tributario contempla unas tasas máximas de depreciación, lo que podría originar diferencias entre lo contable y lo fiscal.
• Ingresos: requisitos y clasificación para efectos tributarios. Aunque la reforma tributaria indicó que para efectos del impuesto de renta, los obligados a llevar contabilidad deben tener en cuenta los nuevos marcos normativos contables, siguen existiendo algunas excepciones. En esta conferencia, destacamos las características y la clasificación de los ingresos para efectos tributarios.
• Excepciones para el tratamiento tributario de los ingresos. Para efectos del impuesto sobre la renta de los obligados a llevar contabilidad, por lo general, los ingresos deben determinarse conforme a los Estándares Internacionales. El artículo 28 del ET modificado por el artículo 28 de la Ley 1819 de 2016, enuncia algunas excepciones a dicho tratamiento, las cuales damos a conocer en esta conferencia.
• Los ingresos no gravados son incentivos a ciertos contribuyentes o actividades. Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, o ingresos no gravados, pueden clasificarse en diez categorías; la primera de ellas puede denominarse acciones y aportes. En esta conferencia, abordaremos las disposiciones normativas que hacen referencia a este incentivo.
• Ingresos que los contribuyentes pueden considerar como no gravados en su declaración de renta. Terminando con nuestro cubrimiento especial sobre los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, en esta ocasión haremos referencia a los dineros recibidos por parte del Estado, la utilidad por la enajenación de bienes inmuebles, los pagos laborales y otros.
• Tipos de ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional. Continuando con nuestro cubrimiento especial sobre los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, en esta ocasión haremos una breve descripción de los rendimientos financieros y utilidades; dividendos, participaciones y demás utilidades; indemnizaciones; donaciones y premios recibidos.
• Determinación del costo fiscal en la prestación de servicios, otra novedad de la reforma tributaria. Los métodos de valoración de inventarios de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad son los consagrados en los nuevos marcos técnicos normativos contables. Otra novedad que trajo la reforma tributaria es la determinación del costo fiscal de la prestación de servicios.
• Costo fiscal de las inversiones y de bienes incorporales formados a partir de la reforma tributaria. En esta ocasión haremos referencia al costo fiscal de las inversiones y al de los bienes incorporales formados, pues el articulado del Estatuto Tributario que trata sobre estos temas, específicamente los artículos 74-1 y 75, fue modificado por los artículos 54 y 55 de la Ley 1819 de 2016.
• Deterioro de cartera para efectos fiscales se aleja de los Estándares Internacionales. En esta conferencia se abordan las modificaciones que realizó la reforma tributaria en torno a los contratos de arrendamiento y la deducción de deudas de dudoso o difícil cobro, teniendo en cuenta que esta última solo puede ser tomada por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
• Pérdidas fiscales que pueden o no deducirse en renta. En esta ocasión destacamos bajo qué circunstancias pueden deducirse o no las pérdidas operacionales que obtengan las personas naturales en actividades agropecuarias, pérdidas de capital ante situaciones de fuerza mayor, pérdidas en la enajenación de activos, pérdidas en la enajenación de acciones o cuotas de interés social y pérdidas en la enajenación de plusvalía.
• Tratamiento tributario de las bonificaciones recibidas por programas de retiro masivo. Las bonificaciones recibidas por trabajadores de entidades públicas con motivo de programas de retiro de personal pueden considerarse como exentas. Aunque esto no aplique para los trabajadores de empresas privadas, en ambos casos deben someterse a la depuración contemplada en el artículo 388 del ET.
• Beneficios tributarios en la enajenación de predios para construcción de VIS. La utilidad producto de la venta de bienes raíces destinados a la construcción de VIS y que habían sido aportados a patrimonios autónomos podrá considerarse como renta exenta. Si dichos bienes se venden de forma voluntaria, el valor bruto no constituye renta ni ganancia ocasional.
• Rentas líquidas especiales que el contribuyente debe calcular en su declaración de renta. En esta ocasión, haremos referencia a las rentas por recuperación de deducciones, rentas en contratos de servicios de construcción, y rentas de empresas o personas dedicadas al servicio de transporte internacional. La segunda renta líquida especial enunciada sufrió cambios con la reforma tributaria.
• Renta por activos omitidos o pasivos inexistentes es una renta líquida especial. Con la renta por activos omitidos o inclusión de pasivos inexistentes culminamos nuestro especial de rentas líquidas especiales. Recordemos que hasta 2017 los contribuyentes contaron con la posibilidad de realizar normalizaciones. A partir de 2018, la sanción por inexactitud es del 200 %.
• Herencias, legados y donaciones, cómo determinar su valor. Los bienes y derechos provenientes de las herencias, legados y donaciones se consideran ganancia ocasional. Para establecer su valor y determinar la base gravable del impuesto, es necesario atender los criterios del artículo 303 del ET establecidos para cada bien o derecho.
• Personas naturales deben calcular renta presuntiva, incluso los que declaran por primera vez. Con los cambios que efectuó la reforma tributaria estructural, a partir del año gravable 2017 la renta presuntiva corresponde al 3,5 % del patrimonio líquido del año gravable anterior. Existen dudas de si algunas actividades podrán seguir conservando la exoneración de renta presuntiva.
• Declaraciones presentadas de forma litográfica estando obligado a hacerlo de manera virtual. De acuerdo con el artículo 579-2 del ET, si un contribuyente presenta una declaración de forma litográfica estando obligado a hacerlo de manera virtual se entenderá como no presentada. Lo anterior, siempre y cuando la Dian detecte dicha irregularidad antes de cumplirse el término de firmeza de esta.

Respuestas

• Obligatoriedad de declarar renta por comprar casa con dinero que le regalaron
• Obligación de declarar renta por cumplir monto de consignaciones no depende del origen de estas
• Declaración de renta de los no residentes no está sujeta a sus patrimonios en el país
• Tratamiento tributario de aportes voluntarios a pensión varía según el fondo de pensión
• Dificultades para calcular la renta presuntiva
• Tratamiento tributario de los retiros de los fondos de cesantías
• Eliminación de cuenta de impuestos por pagar y formación de un ingreso gravado
• Deducción de intereses por crédito de vivienda solo aplica si el contribuyente es quien la habita
• Deducción en renta por pago de arrendamiento no necesita verificación de aportes a seguridad social
• Pagos a proveedor insolvente son rechazados por la Dian y generan sanción por inexactitud
• Corregir el costo fiscal de un bien raíz trae dificultades como el aumento de la renta presuntiva
• Presentación de declaración de menor de edad de forma virtual si responsable tiene firma electrónica