Novedades en ingresos, costos y deducciones para declaración de renta de personas jurídicas 2017

A continuación, destacamos varias novedades que introdujo la reforma tributaria respecto al reconocimiento fiscal de los ingresos, costos y deducciones, las cuales deben tenerse en cuenta para las declaraciones de renta de las personas jurídicas por el año gravable 2017 y siguientes.

Entre el 10 de abril y el 08 de mayo de 2018 vencen los plazos para que las personas jurídicas presenten sus declaraciones del impuesto sobre la renta y complementario correspondientes al año gravable 2017, estos pueden consultarse en nuestro calendario tributario 2018 según los dos últimos dígitos del NIT del contribuyente. Recordemos que según lo estipulado en el artículo 1.6.1.13.2.12 del DUT 1625 de 2016 modificado por el artículo 1 del Decreto 1951 de 2017 las personas jurídicas podían empezar a presentar sus declaraciones de renta a partir del 08 de marzo de 2018; sin embargo, aunque el 6 de marzo de 2018 se dio a conocer mediante proyecto de resolución el formulario que les permitiría cumplir con esta obligación, solo hasta el 20 de marzo de 2018 se prescribió de manera oficial mediante la Resolución 000013.

Una posible explicación a la tardanza en la expedición del formulario 110 es que este tenía que ajustarse a las novedades que introdujo la Ley 1819 de 2016 sobre la tributación en renta. En nuestro editorial titulado Declaración de renta de personas jurídicas año gravable 2017 con novedades de la reforma tributaria destacamos algunas de dichas novedades, como por ejemplo que los Estándares internacionales empezaron a tener efectos fiscales en el impuesto de renta de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, las tarifas de tributación cambiaron y se presentaron modificaciones en el reconocimiento fiscal de activos y pasivos; aspectos que deben tener muy presente los contadores al momento de elaborar las declaraciones de renta de las personas jurídicas por el período 2017. En este editorial continuamos destacando otros cambios que se generaron a partir de la entrada en vigencia de la reforma tributaria estructural.

Hay reglas especiales para la realización fiscal de algunos ingresos

Como lo hemos mencionado en varias ocasiones, con la adición del artículo 21-1 al Estatuto Tributario por el artículo 22 de la Ley 1819 de 2016, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben aplicar los Estándares Internacionales al momento de determinar el impuesto de renta, lo anterior sin dejar la posibilidad de que la norma tributaria establezca un tratamiento diferente para ciertos casos. Bajo esta situación, al modificarse el artículo 28 del ET por el artículo 28 de la mencionada ley, se estipularon algunas condiciones para el reconocimiento fiscal de ciertos ingresos, las cuales puede conocer en nuestro análisis Realización del ingreso en personas jurídicas según la reforma tributaria.

Novedades para la determinación de los costos

De manera similar a lo que acontece con los ingresos, a través del artículo 59 del ET modificado por el artículo 39 de la Ley 1819 de 2016 se establecieron algunas reglas especiales para el reconocimiento de ciertos costos. En el editorial titulado Costo contable y fiscal tienen la misma base desde 2017 destacamos las limitantes que impuso la norma fiscal en torno al costo por préstamos (artículo 59 del ET), de los inventarios (artículo 62 del ET) y de las propiedades, planta y equipo (artículo 69 del ET).

Respecto al costo de los inventarios, es preciso tener en cuenta que [pq]antes de la reforma tributaria los contribuyentes obligados a presentar sus declaraciones de renta con la firma del contador o del revisor fiscal solo podían usar el sistema de inventario permanente[/pq] para determinar el costo de la mercancía vendida; esta exigencia fue eliminada y la destacamos en nuestro editorial titulado Sistema de inventarios permanente dejó de ser obligatorio fiscalmente a partir de 2017.

Por otra parte, en el editorial Costo fiscal de los activos intangibles según reforma tributaria 1819 de 2016 realizamos un análisis sobre el tratamiento fiscal de estos según la operación que los origine.

Nuevas deducciones y nuevas limitantes a las que ya existían

En nuestro análisis titulado Deducciones en renta sufrieron diversos cambios a causa de la reforma tributaria destacamos de manera general varios artículos contenidos entre el 104 y 159 del ET que fueron modificados con la Ley 1819 de 2016. En otros editoriales, como los citados a continuación, profundizamos sobre ciertas deducciones:

• En el editorial ICA provisionado en 2017 es deducible si se paga antes del vencimiento de la declaración de renta 2017 destacamos la nueva posibilidad con que cuentan los contribuyentes, que consiste en que [pq]pueden deducirse las prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos que se hayan causado siempre y cuando cancelen dichos valores antes de presentar la declaración inicial de renta[/pq].
• En RUT a arrendadores y a quienes presten servicios de restaurante deberá exigirse a partir de 2017, analizamos el hecho de que para deducir los costos y gastos por concepto de arrendamientos gravados con IVA será necesario exigirle el RUT al arrendador que dice pertenecer al régimen simplificado del IVA, además de que las limitaciones previstas en el artículo 177-2 del ET también aplican para las operaciones gravadas con el impuesto nacional al consumo.
• En el concepto tributario titulado Gastos por fiestas y otros sin relación de causalidad pueden deducirse hicimos referencia al nuevo artículo 107-1 del ET, el cual establece que los gastos por atenciones a clientes, proveedores y empleados (como por ejemplo los regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos) pueden deducirse en renta, pero sin superar el 1 % de los ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.
• En el análisis Gastos con beneficiarios del exterior: límite luego de la Ley 1819 de 2016 puede conocer en detalle los nuevos requisitos contemplados en los artículos 120 a 124 del ET, para que proceda la deducción de costos o gastos en que incurrieron los contribuyentes con beneficiarios ubicados en el exterior.
• En el editorial IVA en bienes de capital y nueva deducción en renta según Ley 1819 de 2016, indicamos que la regla de juego sobre el beneficio tributario que los contribuyentes pueden darle en el impuesto de renta al valor del IVA que cancelen en la compra o importación de sus bienes de capital, cambió nuevamente, pues ya no se tratará como descuento sino como deducción.

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