Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Partes relacionadas pueden ser personas naturales u otras empresas con las que se tienen relaciones estrechas; la Sección 33 de la NIIF para pymes indica qué información debe revelarse al respecto.
La Sección 33 de la Norma Internacional de Información Financiera –NIIF– para pymes en el párrafo 2 (incorporada en el universo normativo colombiano a través del Decreto 3022 del 2013), ilustra lo que se considera una parte relacionada, teniendo en cuenta que las transacciones con estas generalmente no se hacen en las mismas condiciones en que se harían con un tercero y, por tanto, para evitar imprecisiones en la información financiera y facilitar que el usuario de los estados financieros tenga un conocimiento claro de cuáles pueden estar sesgadas por relación entre las partes, la Sección 33 define en cuáles casos se considera la existencia de partes relacionadas.
Una parte relacionada es una persona natural (y sus familiares cercanos) que es miembro del personal clave de la Gerencia de la entidad, ya sea de la que informa o de una controladora, es una persona que ejerce control total, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa o tiene poder de voto significativo sobre ella. Un socio mayoritario es una parte relacionada de una entidad; también se considerarán partes relacionadas el director financiero, el de operaciones y el director ejecutivo, generalmente todas las personas que tienen altos cargos en la empresa, y los socios accionistas influyentes para la compañía, al igual que todos los familiares cercanos a esa parte relacionada directa.
La norma no define cuáles son familiares cercanos, pero se entiende que es todo aquel que pueda ejercer influencia sobre el titular: esposa, hijos, padres, etc., familiares en un grado de consanguinidad o afinidad cercano.
Una parte relacionada, también puede ser otra entidad; será parte relacionada cuando conformen el mismo grupo: una matriz y todas la subsidiarias son partes relacionadas, incluso las subsidiarias, entre ellas, se consideran partes relacionadas porque están en el mismo grupo económico; también cuando una de las entidades es asociada o negocio conjunto de la otra, las asociadas se consideran partes relacionadas, entre otros casos indicados en la Sección 33, párrafo 2 de la NIIF para pymes.
Hay que analizar con detalle, qué tipo de relación es la que se tiene con la posible parte relacionada, puesto que por ejemplo, un proveedor que venda el 90% del total de insumos que consume la empresa, no es parte relacionada; un cliente que compra el 90% de los productos que vende la entidad tampoco lo es; incluso, el Estado aun cuando se queda con gran parte de las utilidades de la empresa, difiere también de lo que se considera parte relacionada; de igual forma pasa con los empleados con gran número de años de labor al interior de la empresa, a menos que este empleado sea de alta influencia como el gerente, el presidente, el director financiero, el director de operaciones, etc., posiblemente ellos sí sean considerados partes relacionadas si tienen influencia sobre la empresa.
Inicialmente todas las entidades deben evaluar las condiciones para determinar si alguna de las partes con las que han efectuado operaciones son partes relacionadas; ahora bien, una vez la empresa haya definido claramente quiénes son partes relacionadas, entonces se procede a hacer las respectivas revelaciones; la Sección 33 en el párrafo número 9, indica que si una entidad realiza transacciones con partes relacionadas, deberá revelar la naturaleza de la relación con cada parte, es decir, dirá por qué esa entidad es una parte relacionada, y con respecto a cada una de ellas, dejará nota descriptiva de información sobre transacciones, saldos pendientes, compromisos, todo aquello que sea necesario para la comprensión de los efectos de esa relación entre estas dos entidades.
Además se revelarán las remuneraciones del personal clave de la Gerencia, y como mínimo se revelará el importe de las transacciones, el importe de saldos pendientes, los plazos, condiciones, si existen garantías la naturaleza de esas garantías, los detalles de cualquier garantía otorgada o recibida, las provisiones por deudas incobrables, los gastos reconocidos durante el período respecto a las deudas incobrables, todo ello en relación con compras, ventas, transferencia de bienes, servicios de arrendamientos, garantías.
En conclusión, de todo este tema de revelaciones sobre partes relacionadas, la empresa debe atender a la correcta realización de dos pasos; en el primero, debe identificarse todas las partes relacionadas de la entidad, sean personas naturales o jurídicas, recordando siempre que los socios son partes relacionadas, los miembros de la junta directiva o del órgano de administración; si en lugar de junta directiva se tiene consejo de administración, todos los miembros del consejo de administración y sus familiares cercanos son partes relacionadas, toda persona que ejerza influencia sobre la entidad es una parte relacionada, y si se tiene una empresa mediana o grande, el director financiero, el director operativo, el director administrativo, todos ellos son partes relacionas de la entidad.
Lo segundo es mirar todo lo que le pide el párrafo 9 de la Sección 33 y todo lo que esta sección le pida entonces va a empezar a revelarlo respecto de cada una de esas partes relacionadas.
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