Plusvalía en la combinación de negocios: reconocimiento y medición

Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos que son gestionados para proveerles rentabilidad y beneficios económicos a sus dueños. En las relaciones comerciales estos negocios pueden venderse y comprarse. Según lo acordado el tratamiento de la plusvalía generada será diferente.

Un negocio es un conjunto de activos y actividades que se gestionan con el fin de obtener un resultado, como puede ser el lograr rentabilidad y beneficios económicos para sus dueños. Esto se logra mediante la aplicación a determinados insumos de una serie de procesos, tras los cuales se obtienen los productos que se utilizan en el negocio.

En el giro de las relaciones comerciales las entidades venden y compran sus negocios llevando a cabo transacciones como fusiones y escisiones. Para tratar estos casos, el Estándar para Pymes se refiere al proceso de combinación de negocios, que de acuerdo con su párrafo 19.3 consiste en la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa.

Muchas veces esta unión se efectúa mediante la adquisición de todos los activos y pasivos de una entidad por parte de otra que se denomina “adquiriente”, por lo cual esta última debe incluir dichas partidas en sus propios estados financieros, siguiendo los pasos definidos por la norma.

Pasos para la combinación de negocios

Cuando una entidad adquiere un negocio debe seguir una serie de pasos para contabilizar la combinación, entre los que se encuentran:

• Identificar cuál de las partes es la adquiriente.
• Medir el costo de la combinación de negocios, que está dado por la suma del valor razonable de la contraprestación pagada o por pagar y los costos directamente atribuibles a la combinación, entre los que se encuentran el asesoramiento jurídico, contable y de valoración para la transacción.
• Hallar el valor razonable neto de los activos adquiridos, es decir, medir el valor razonable los activos, pasivos y pasivos contingentes del negocio adquirido en la fecha de adquisición:

• Hallar la plusvalía comparando el costo de la combinación de negocios con el valor razonable neto de los activos adquiridos. La diferencia entre estos dos valores da como resultado dos escenarios para los cuales se debe tener un manejo distinto, que abordaremos a continuación.

Costo de la combinación superior al valor razonable neto de los activos adquiridos

La plusvalía se define en la sección 19 del Estándar para Pymes como “el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes netos identificables de la adquirida”.

[pq]Cuando el costo de la combinación del negocio es mayor al valor razonable de los activos netos adquiridos, entonces la entidad debe reconocer un activo intangible en sus estados financieros[/pq], después de desarrollar todos los pasos expuestos anteriormente.

Supongamos que la entidad “A” adquiere a la entidad “B” pagando un costo de $250.000. La entidad “B” posee los siguientes activos y pasivos medidos a valor razonable:

Siguiendo los pasos recién descritos, la entidad compara el costo que pagó por la combinación del negocio con el valor razonable de los activos netos adquiridos, y encuentra que este valor es superior en $50.000 ($250.000 – $200.000 = $50.000), por lo cual procede a contabilizar una plusvalía por dicha suma:

Cabe anotar que este registro se hace cuando la entidad adquiere el negocio directamente para que forme parte de su compañía, y no para formar una tercera sociedad como ocurre en los procesos de escisión.

Plusvalía negativa por adquisiciones en condiciones ventajosas

Cuando el valor de los activos netos adquiridos está por encima del costo que se pagó por el negocio, debe reconocerse la diferencia como una plusvalía negativa. Esto ocurre porque el proceso de negociación entre vendedor y adquiriente puede darse en condiciones ventajosas para este último, las cuales deben quedar reflejadas en su contabilidad.

El párrafo 19.24 del Estándar para Pymes señala que la entidad debe proceder a evaluar nuevamente el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes, para así asegurarse de que no existe algún error en su medición. Si la plusvalía negativa sigue existiendo, entonces la diferencia se reconoce en resultados como un ingreso por combinación de negocios.

Retomando el ejemplo explicado en el apartado anterior, supongamos que la entidad “A” pagó por la adquisición del negocio un valor de $180.000. Dicha entidad “A” procede a evaluar la plusvalía y encuentra que existe una plusvalía negativa de $20.000:

El registro de la combinación de negocios, por tanto, se realizaría como sigue:

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