Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
La NIA 520 define los Procedimientos Analíticos como las evaluaciones de información financiera, por medio del análisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no financieros. Asimismo, la NIA 520 señala que los Procedimientos Analíticos también incluyen la investigación que sea necesaria sobre variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. Por lo anterior, la aplicación de estos procedimientos no termina con la evaluación, sino que implica la investigación sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del auditor.
De acuerdo con la NIA 520, los objetivos del auditor son:
a. Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedimientos analíticos sustantivos.
b. Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría, que ayuden al auditor en la conclusión general, en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.
La NIA 520 define los siguientes requisitos a la hora de ejecutar procedimientos analíticos:
Los procedimientos analíticos son evaluaciones que realiza el auditor a los estados financieros; consisten en comparar lo registrado con las expectativas del auditor.
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del auditor, que pueden ser las siguientes:
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información financiera y/o no financiera, con información de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares. Ejemplo: el auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del cliente. De este análisis el auditor puede identificar información útil acerca del desempeño de su cliente.
Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el cliente (presupuesto). Ejemplo: el auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados financieros.
Antes que el auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es necesario que evalúe el proceso de preparación y aprobación del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparación y aprobación del presupuesto no asegura su razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año inmediatamente anterior, incrementada por la inflación, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis económica, etc.).
Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información operacional o financiera.
Ejemplo: en una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche, y el resultado compararlo con las ventas registradas.
4. Expectativa de los estados financieros
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o más períodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño (liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del período corriente con períodos anteriores.
Ejemplo 1: el auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año corriente con la tendencia mensual de los gastos del año inmediatamente anterior.
Ejemplo 2: el auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores e irregularidades.
Los procedimientos analíticos los podemos aplicar durante todo el proceso de auditoría:
En la planeación de auditoría los utilizamos al final de esta, con el fin de identificar riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de planeación.
Ejemplos de procedimientos analíticos que podemos realizar en la planeación de auditoría: revisión de las variaciones presentadas entre los estados financieros del período intermedio en donde se realizó la planeación y el período anterior. El balance normalmente lo comparamos con el del período anterior (31 de diciembre) y el estado de resultados con el PYG acumulado a la fecha de planeación del año inmediatamente anterior para que sean comparativos (ejemplo: junio del 2015 y junio del 2014). El objeto de este análisis es la identificación de variaciones inusuales que nos puedan indicar áreas de riesgo en donde el auditor debe enfocar su trabajo. Igualmente podemos comparar los principales indicadores con el fin de identificar tendencias que nos puedan indicar áreas de riesgo en aumento.
Ejemplo: un incremento significativo en los días de rotación de cartera nos puede indicar un riesgo que va a impactar los estados financieros (provisión de cartera).
Cuando realizamos el precierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la razonabilidad de las principales cuentas de los estados financieros. Ejemplo: cálculos globales de las ventas y los gastos.
Al final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión comparativa de los estados financieros del año corriente con los estados financieros del año inmediatamente anterior, con el fin de confirmar que están acordes con las expectativas del auditor, de acuerdo con su conocimiento del cliente.
Hasta pronto,
C.P. Vladimir Martínez R.
Contador público (Universidad Santo Tomás), especialista en Administración de Empresas (Universidad del Rosario), con más de 15 años de experiencia en consultoría de negocios y auditoría financiera, adquirida en firmas de auditoría internacionales, KPMG y PWC.
Director de www.auditool.org, una Red Global de Conocimientos de Auditoría y Control Interno.
Fundada en el año 2000 con la misión de “elevar el nivel profesional del Contador Público”
