En un contrato de comodato, el comodante le entrega un bien al comodatario para que haga uso de este. Dependiendo de la duración del comodato y la transferencia de riesgos y beneficios, es posible que el comodatario deba reconocer el activo recibido. Explicamos cómo efectuar este reconocimiento.
En un contrato de comodato, el comodante le entrega un bien al comodatario para que haga uso de este. Dependiendo de la duración del comodato y la transferencia de riesgos y beneficios, es posible que el comodatario deba reconocer el activo recibido. Explicamos cómo efectuar este reconocimiento.
El comodato “es un contrato por el cual una de las partes entrega a la otra gratuitamente una especie mueble o raíz, para que haga uso de ella, y con cargo a restituir la misma especie después de terminar el uso” (artículo 2200 del Código Civil). De acuerdo con el Código Civil, el comodato tiene las siguientes características:
Para el reconocimiento del comodato en la contabilidad del comodante y comodatario, ambas partes deben evaluar una serie de aspectos para determinar quién debe reconocer el activo, los cuales abordamos en este editorial.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, en el Concepto 172 de 2015, señala que se debe evaluar:
Con estas condiciones pueden darse las siguientes situaciones:
Esto depende de las cláusulas que hayan establecido ambas partes en el contrato. Si es el comodatario quien asume la obligación de realizar las reparaciones, deben registrarse como un gasto en su estado de resultados.
Si es el comodante el que se compromete a asumir los gastos por reparación, entonces el comodante debe reconocer una provisión por reparación en el momento en que entrega el activo.
La entidad A adquiere una maquinaria cuyo valor es de $200.000.000, que posteriormente entrega en comodato a la entidad B para que esta la utilice en una de sus líneas de producción. El contrato establece que la entidad B podrá usar la maquinaria por un período de 15 años y, además, deberá correr con todos los gastos de mantenimiento para conservar el bien en condiciones óptimas. Por tanto, la entidad B contrata un seguro para la maquinaria por valor de $7.000.000, y el primer año realiza mantenimiento a la maquinaria por valor de $2.000.000.
En este caso, el comodato tiene una duración de 15 años, por lo cual es la entidad B la que consume los beneficios económicos de la maquinaria, pues la utilizará en el desarrollo de su actividad económica.
Además, la entidad B también asume los riesgos del activo, pues debe correr por su cuenta con los gastos de mantenimiento.
La entidad B procede a reconocer el activo en sus estados financieros como un activo más, y la entidad A, por su parte, debe darle de baja.
Registro del comodatario – entidad B
Cuenta |
Débito |
Crédito |
Propiedad, planta y equipo – Maquinaria |
$200.000.000 |
|
Ingreso por contratos de comodato |
|
$200.000.000 |
Registro del comodante – entidad A
Cuenta |
Débito |
Crédito |
Gasto por baja en cuentas de propiedad, planta y equipo |
$200.000.000 |
|
Propiedad, planta y equipo – Maquinaria |
|
$200.000.000 |
Dado que la entidad B reconoce el activo, también debe depreciar el activo durante su vida útil. La entidad A, por su parte, no realiza ningún registro, puesto que el activo ya no se encuentra en sus estados financieros.
Registro del comodatario – entidad B
Gasto por depreciación al final del primer año:
Importe depreciable = Valor del activo – valor residual
Importe depreciable = $200.000.000 – $15.000.000 = $135.000.000
$135.000.000 / 15 años = $9.000.000
Cuenta |
Débito |
Crédito |
Gasto por depreciación |
$9.000.000 |
|
Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo – Maquinaria |
|
$9.000.000 |
Dado que es la entidad B la que asume la obligación por el mantenimiento del activo, debe reconocer un gasto correspondiente al pago por seguro y por mantenimiento. La entidad A, por su parte, no debe realizar ningún registro por este concepto.
Registro del comodatario – entidad B
Cuenta |
Débito |
Crédito |
Gasto por seguros de propiedad, planta y equipo |
$7.000.000 |
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Gasto por mantenimiento |
$2.000.000 |
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Bancos |
|
$9.000.000 |