Reconocimiento de ingresos según Ley de reforma tributaria 1819 de 2016 (II)

  • Comparte este artículo:
  • Publicado: 1 febrero, 2017

Reconocimiento de ingresos según Ley de reforma tributaria 1819 de 2016 (II)

Los ingresos y las deducciones son dos elementos imprescindibles en la determinación de la carga tributaria de un periodo. La reforma tributaria 2016 establece ciertas aclaraciones importantes en cuanto al reconocimiento de ingresos. En este editorial revisamos algunas de ellas.

“la problemática del ingreso consiste en el cuándo y el cuánto

El reconocimiento de ingresos presenta dos problemáticas principales. La primera se relaciona con el momento en que debe reconocerse, y la segunda se relaciona con su medición. En palabras sencillas, la problemática del ingreso consiste en el cuándo y el cuánto.

Contablemente, el reconocimiento de ingresos depende del cumplimiento de los requisitos planteados en la Sección 23 del Estándar Internacional Pymes y en la NIC 18 (reemplazada por la NIIF 15). Además, este puede ser distinto de acuerdo con su naturaleza u origen (por ejemplo, venta de bienes, prestación de servicios, regalías, dividendos, intereses, valoración de activos, etc.).

Haz clic aquí para ver las recomendaciones que te interesarán y están relacionadas con la temática de este artículo.

Fiscalmente, el artículo 28 del actual Estatuto Tributario –ET– establece la forma de reconocimiento de ingresos para los obligados a llevar contabilidad, así:

Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período gravable.”

A continuación presentamos ejemplos acerca de dos tipos de ingresos que se reconocen de manera distinta.

1. En el caso de los dividendos provenientes de sociedades nacionales, el ingreso se realizará en los términos del numeral 1 del artículo 27 del ET.

En contabilidad, estos ingresos se reconocen según el tipo de inversión que las genere. En el caso de las inversiones medidas al costo y al valor razonable, el reconocimiento contable también se genera cuando se establece el derecho a recibir los dividendos.

Por otro lado, un proceso distinto ocurre con las inversiones en entidades asociadas, pues en esos casos, si la inversión se mide por el método de participación patrimonial, los dividendos se reconocen como un menor valor de la inversión que los genera, no como ingreso.

Esta disparidad entre los requerimientos de reconocimiento contable y fiscal, así como entre el valor fiscal y contable de los activos, genera lo que se conoce como diferencia temporaria.

2. En el caso de la venta de bienes inmuebles, el ingreso se realizará en los términos del numeral 2 del artículo 27 del ET

Dicho artículo 27 establece que los ingresos por la venta de inmuebles se entienden realizados en la fecha en la cual se otorgue la escritura pública de venta.

De acuerdo con la contabilidad, la venta de un bien inmueble se reconocerá cuando se cumplan las disposiciones de la Sección 23 del Estándar para Pymes o la NIC 18 (reemplazada por la NIIF 15). Tales normas establecen que la venta de un bien se reconoce cuando se hayan transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. Así mismo, cuando la entidad tenga una expectativa válida y razonable de recibir la contraprestación.

Por ejemplo, suponga que una entidad (vendedor) le vende a otra (comprador) un lote de terreno por un valor de $1.000.000.000. Las partes acuerdan que este último pagará $500.000.000 como parte inicial y suscriben una promesa de compraventa en la que se compromete a cancelar 5 cuotas semestrales de $100.000.000. Al recibir todas las cuotas, el vendedor le firmará al comprador la respectiva escritura pública.

De igual manera, las partes acuerdan que el comprador tendrá derecho a usufructuar el terreno desde el momento de la firma de la promesa de compraventa y, por tanto, tendrá a cargo todos los impuestos que se generen desde entonces.

En esta situación, el vendedor debe reconocer la venta desde el momento en que se firma la promesa, al igual que una cuenta por cobrar por el valor restante.

Desde el punto de vista fiscal, la venta solo se reconocerá como ingreso cuando se firme la escritura pública. Mientras tanto, ambas partes tendrán activos y pasivos por concepto de anticipos en sus estados financieros.

CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)

*Exclusivo para Actualícese

Material relacionado:

De acuerdo a este artículo estos productos te podrían interesar:

Las 5 mejores publicaciones de la temporada-Terceros

Conoce más

Estatuto Tributario Nacional 2020

Conoce más

Estatuto Tributario PwC 2020-PWC

Conoce más

$150.000 /año

Quiero suscribirme

Recursos digitales básicos: Análisis de investigadores, Casos de estudio, Opiniones, Infografías, Trivias, Reseñas normativas, Noticias, Respuestas, Entrevistas, Análisis periodísticos, Reportajes, Conferencias

Contenidos gratuitos sin límite

Boletín Diario

Modelos y formatos

Análisis e Investigación

Especiales Actualícese

Consultorios exclusivos

Oferta El Empleo

Descuentos del 15% en capacitaciones

Descuentos del 15% en publicaciones impresas de la editorial actualícese

$350.000/año

Quiero suscribirme

Todos los beneficios de la Suscripción Básica

+

Descuentos del 30% en capacitaciones

Descuentos del 30% en publicaciones impresas de la editorial actualícese

Revista Actualícese (Digital)

Cartilla Actualícese (Digital)

Casos Prácticos Exclusivos

Libro blanco en versión digital de impuesto de renta de personas naturales

Libro blanco en versión digital de impuesto de renta de personas jurídicas

Libro blanco en versión digital de información exógena

Libro blanco en versión digital de cierre contable y conciliación fiscal

Libro blanco en versión digital de Guía de referencia contable y tributaria versión digital

$999.000/año

Quiero suscribirme

Todos los beneficios de la Suscripción Oro

+

Descuentos del 50% en capacitaciones

Descuentos del 50% en publicaciones impresas de la editorial actualícese

9 Webinars en temas legales (laborales y comerciales) al año

18 Webinars en impuestos al año

18 Webinars en Normas Internacionales al año

9 Webinars en Revisoría Fiscal al año

12 Webinars en eficiencia personal, actualización tecnológica, propiedad horizontal, etc… al año

Si deseas tener más información sobre nuestras suscripciones haz click
AQUÍ