Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Si como resultado de la adquisición o generación de algún elemento del inventario de la entidad se hubiese incurrido en el pago del impuesto a las ventas el cual posteriormente no será recuperado por la entidad (relación “IVA generado – IVA descontable”), y en general, se haya causado cualquier impuesto no recuperable, este importe puede constituirse como costo de adquisición en la contabilización de los inventarios, tal como lo señala el Estándar Internacional para los tres grupos normativos:
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Grupo 1 |
Grupo 2 |
Grupo 3 |
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NIC 2 Inventarios |
Sección 13 Inventarios |
Capítulo 8 Inventarios |
| El párrafo 11 de esta NIC determina que el costo de adquisición de los inventarios comprenderá, entre otros elementos, “otros impuestos” cuya característica debe ser que estos no puedan ser recuperados posteriormente de las autoridades fiscales. | El párrafo 6 de esta sección contiene la misma disposición que la normatividad del Estándar pleno, utilizando la misma expresión de “otros Impuestos” como elemento del costo de adquisición y con las mismas características. | Por su parte, el párrafo 5 de este capítulo se refiere explícitamente a los “impuestos no recuperables” como elemento integrante del costo de adquisición los cuales, por su característica de no descontable, se reconocerán como mayor valor del costo de los inventarios. |
Los impuestos no recuperables, para el caso concreto del IVA, se pueden generar en tanto que los productos adquiridos que se llevarán al inventario generan IVA pero el producto final a vender se encuentre en la categoría de excluidos, es decir, que no generan dicho impuesto y por tanto el IVA ya generado en los elementos que componen el inventario no podrá recuperarse.
Esta interpretación puede ser consultada en el Concepto 140 de 2017 del CTCP, en el que se consultó este caso para derivados del petróleo.
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