Valor razonable de activos biológicos: poca aplicabilidad en Colombia

La sección 34 del Estándar para Pymes y la NIC 41 establecen que los activos biológicos deben medirse por su valor razonable. Sin embargo, existen varios casos en los cuales el valor razonable no puede obtenerse fiablemente, por lo cual es necesario medirlos al costo.

Los Estándares Internacionales de Información Financiera se han inclinado por permitir que los agricultores, ganaderos, piscicultores y demás empresarios dedicados a actividades agrícolas reconozcan las ganancias derivadas del crecimiento y engorde de sus activos, así como el desarrollo de sus plantaciones utilizando el modelo del valor razonable. Este modelo permite ver las utilidades en el estado de resultados, aunque no se haya materializado la venta de los activos biológicos o de los productos agrícolas.

Ahora bien, aunque la aplicación de este modelo requiere que exista un mercado activo del cual se pueda obtener el valor razonable de los activos biológicos, también permite utilizar el precio de la transacción más reciente, los precios de mercado de activos similares, las referencias del sector o el valor presente de los flujos futuros del activo.

En la práctica, [pq]son varias las actividades agrícolas, ganaderas y pecuarias en las cuales no ha sido posible para algunos sectores la utilización de un modelo de valor razonable[/pq], debido al poco desarrollo del mercado agropecuario en Colombia y a la volatilidad de los mercados existentes.

Cuando no sea posible medir el valor razonable de los activos biológicos sin costo o esfuerzo desproporcionado, la norma permite una medición por el modelo del costo, aunque no especifica los requerimientos para este modelo. Frente a dicha problemática la entidad debe establecer entonces un modelo de medición al costo que sea congruente con el marco conceptual y que permita el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.

Ejemplo

Una entidad se dedica a la producción de huevo, para lo cual mantiene aproximadamente 100.000 gallinas en proceso productivo.

La entidad compra las gallinas recién nacidas, de edad de un día, en lotes de 10.000. Estas gallinas son criadas hasta la semana 15, aproximadamente, y alimentadas con nutrientes procesados por la misma entidad. Durante este proceso, la entidad incurre en costos por alimentos, medicinas y cuidado de los animales.

Una vez alcanzan su edad productiva, son trasladadas a los galpones donde pasarán aproximadamente 60 semanas produciendo huevos para su comercialización. La entidad incurre en costos por concepto de alimentación, cuidado, depreciación de las instalaciones, entre otros, para mantener los animales en óptimas condiciones.

Las gallinas que llegan al final de su vida productiva, son vendidas en lote a personas dedicadas a la comercialización de estas aves para consumo humano.
Los huevos producidos son recolectados diariamente, se clasifican según su peso y se comercializan en un corto período de tiempo, máximo en los 4 días siguientes a su producción.

La entidad indagó acerca de un modelo de medición a valor razonable para su negocio de producción de huevos, pero se encontraron las siguientes limitaciones:

1. No se comercializan gallinas en etapa productiva en cantidades industriales, que permitan reunir los elementos necesarios para calificar esta comercialización como mercado activo.
2. No es usual que este tipo de entidades compren o vendan aves en etapa productiva, pues suelen criarlas desde una corta edad, y se mantienen en producción mientras sean rentables.
3. [pq]Si se midieran las aves al valor razonable teniendo en cuenta lo que se obtiene por ellas después de la etapa productiva, la entidad presentaría pérdidas[/pq], pues este valor es significativamente inferior al costo de levante de las gallinas.
4. No es posible medir el valor razonable de los flujos de efectivo futuros de los animales, debido a la volatilidad y sensibilidad en el precio de los huevos.

Dadas las consideraciones anteriores, la entidad ha decidido establecer un modelo de medición al costo para sus activos biológicos y su producción agrícola. Este modelo tiene las siguientes características:

1. El costo de adquisición de las aves se convierte en el valor por el cual se miden en el reconocimiento inicial.
2. Los costos relacionados con el levante de las gallinas hasta su edad productiva se capitaliza como mayor valor de las aves.
3. Una vez están en etapa productiva, se deprecian en una vida útil de 60 semanas, teniendo en cuenta un valor residual estimado según los últimos precios de comercialización de las gallinas.
4. La depreciación de las gallinas, los costos de alimentación, cuidado, medicamentos, depreciación de las instalaciones, costos de recolección de los huevos, y demás costos de la granja, componen el costo de producción de los huevos.

Cada entidad debe documentar estos análisis para desarrollar sus políticas contables, y deberá revelar en sus estados financieros las principales razones que llevaron a aplicar un modelo del costo en lugar de un modelo del valor razonable.

CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)

*Exclusivo para Actualícese

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