Normas de Aseguramiento de la Información: índice y relación entre sus normas

En esta segunda entrega relacionamos la normatividad vigente en Colombia de acuerdo con las:

– Normas Internacionales de Auditoría.

– Normas Internacionales de Trabajos de Revisión.

– Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar.

– Normas Internacionales de Servicios Relacionados.

En nuestro anterior editorial NIA vigentes en 2020: principios, planeación y evidencia de auditoría mencionamos aspectos relacionados con el Código de Ética, las Normas Internacionales de Control de Calidad –NICC– y las Normas Internacionales de Auditoría, organizándolas en un índice de acuerdo con su ubicación en cada decreto vigente.

El objeto de este editorial es continuar con el estudio de las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–.

Normas Internacionales de Auditoría

En esta segunda parte relacionamos las NIA que atañen a la auditoría de grupos, la emisión de dictámenes e informes y la auditoría de áreas especializadas.

Auditoría de grupos económicos y uso del trabajo de otros

• NIA 600 – Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros de grupos – incluido el trabajo de los auditores de los componentes– (ver pág. 589 del anexo 4-2019).

Nota: el artículo 7 del Decreto 2170 de 2017 incorporó el diagrama de flujo corregido al párrafo A47 (ver pág. 611 del anexo 4-2019), el cual entró en vigor el 1 de enero de 2019).

• NIA 610 (revisada 2013) – Utilización del trabajo de los auditores internos (pág. 625 del anexo 4-2019).
• NIA 620 – Utilización del trabajo de un experto del auditor (pág. 640 del anexo 4-2019).

Dictámenes e informes

• NIA 700 (revisada) – Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros (pág. 654 del anexo 4-2019). Nota: la versión revisada entró en vigor el 1 de enero de 2019).
• NIA 701 – Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente (pág. 695 del anexo 4-2019).

Nota: esta norma fue incorporada por el Decreto 2170 de 2017. Posteriormente, el Decreto 2270 de 2019 concedió una prórroga para la aplicación de esta norma, de la siguiente forma:

Como se pudo observar, finalmente los revisores fiscales de entidades del grupo 2 no deberán aplicar la NIA 701, ni siquiera si se trata de aquellos con más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes de activos o más de 200 trabajadores.

• NIA 705 (revisada) – Opinión modificada en el Informe emitido por un auditor independiente (pág. 713 del anexo 4-2019). Nota: la versión revisada entró en vigor el 1 de enero de 2019.
• NIA 706 (revisada) – Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente (pág. 734 del anexo 4-2019). Nota: la versión revisada entró en vigor el 1 de enero de 2019).
• NIA 710 – Información comparativa – cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos (pág. 746 del anexo 4-2019).
• NIA 720 (revisada) – Responsabilidad del auditor con respecto a otra información (pág. 760 del anexo 4-2019).

Áreas especializadas

• NIA 800 (revisada) – Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos (pág. 793 del anexo 4-2019).
• NIA 805 (revisada) – Consideraciones especiales – auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero (pág. 810 del anexo 4-2019).
• NIA 810 (revisada) – Encargos para informar sobre estados financieros resumidos (pág. 832 del anexo 4-2019).

Nota Internacional de Prácticas de Auditoría –NIPA–

Las NIPA proporcionan ayudan practica a los auditores, pero no imponen requerimientos adicionales a las NIA. En el marco se encuentra la siguiente NIPA:

• NIPA 1000 – Consideraciones especiales de la auditoría de instrumentos financieros (pág. 851 del anexo 4-2019)

 Descargue aquí este índice de Normas de Aseguramiento de la Información en Colombia actualizado a 2020 en formato Excel.

Marco internacional de encargos de aseguramiento (págs. 904 a 932 del anexo 4-2019)

El marco internacional de encargos de aseguramiento no es una norma, sino una referencia para los profesionales que realizan encargos de aseguramiento.

La finalidad de esta guía es facilitar la comprensión de los elementos y objetivos de los encargos de aseguramiento. Por tanto, no proporciona requerimientos adicionales para la realización de los encargos de aseguramiento.

Desde el 1 de enero de 2020 entró en vigor una nueva versión del marco.

Normas Internacionales de Trabajos de Revisión –NITR–

De acuerdo con el artículo 1.2.1.8 del DUR 2420 de 2015, los contadores que realicen labores de revisión de información histórica deben aplicar las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión –NITR– (también conocidas como Normas Internacionales de Encargos de Revisión –NIER–).

Las NIER permiten que el auditor exprese si, de acuerdo con los elementos utilizados en su encargo y a la evidencia obtenida, ha llegado a su conocimiento alguna situación que le indique que la información financiera no ha sido preparada atendiendo los marcos técnicos normativos incorporados en el DUR 2420 de 2015. Dadas las condiciones de los encargos de este tipo el grado de seguridad emitida en estos es limitada.

Para la identificación de nuevas normas de este tipo ha sido reservada por la IFAC la numeración que va desde el 2000 al 2699.

De estas normas son de obligatoria aplicación:

• NIER 2400 (revisada) – Encargos de revisión de estados financieros históricos (pág. 933 del anexo 4-2019).
• NIER 2410 – Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad (pág. 999 del anexo 4-2019).

Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar –ISAE–

De acuerdo con el artículo 1.2.1.8 y el numeral 2 del artículo 2.1.2 del DUR 2420 de 2015, los contadores públicos que realicen labores de aseguramiento, evaluación de control interno, evaluación del cumplimiento de las disposiciones estatutarias y del máximo órgano societario deben aplicar las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar –ISAE– (conocidas también como Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento –NIEA–).

El objeto de estas normas es promover principios y procedimientos que son aplicables a encargos de aseguramiento que no estén en el campo de acción de las NIA o de las NIER.

Para estas normas la IFAC ha asignado la numeración que va del 3000 al 3399 para las ISAE que tengan aplicación a diferentes encargos, y del 3400 al 3699 para las ISAE asociadas a encargos específicos.

Cabe anotar que este tipo de encargos pueden ser de seguridad limitada o razonable dependiendo de las condiciones pactadas por el profesional contable. A continuación, mencionamos las 5 normas de aplicación en Colombia:

Normas aplicables a diferentes encargos de aseguramiento

• ISAE 3000 (revisada) – Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la revisión de información financiera histórica (pág. 1.023 del anexo 4-2019).

Normas aplicables a encargos específicos

• ISAE 3400 – Examen de información financiera prospectiva (pág. 1.085 del anexo 4-2019).
• ISAE 3402 – Informes de aseguramiento sobre los controles en las organizaciones de servicios (pág. 1.092 del anexo 4-2019).
• ISAE 3410 – Encargos de aseguramiento sobre declaraciones de gases de efecto invernadero (pág. 1.125 del anexo 4-2019).
• ISAE 3420 – Encargos de aseguramiento para informar sobre la compilación de información financiera proforma incluida en un folleto (pág. 1.188 del anexo 4-2019).

Normas Internacionales de Servicios Relacionados –NISR–

Dando observancia al artículo 1.2.1.8 del DUR 2420 de 2015, los contadores públicos independientes que realicen labores diferentes a la revisoría fiscal, que tengan que ver con servicios relacionados con la profesión, deben aplicar las Normas Internacionales de Servicios Relacionados –NISR–.

Las NISR aplican para las labores relacionadas con encargos de procedimientos o compilación de información financiera, y su desarrollo dependerá de las condiciones pactadas en el contrato. Además, cabe mencionar que como no se trata de normas que incorporen una opinión o dictamen de auditoría, no se emite ningún tipo de opinión; serán los administradores o las personas que han acordado el procedimiento los encargados de evaluar por sí mismos los hallazgos del encargo.

Las normas de este tipo que se aplican en Colombia son:

• NISR 4400 – Encargos para realizar procedimientos acordados sobre información financiera (pág. 1.212 del anexo 4-2019).
• NISR 4410 (revisada) – Encargos de compilación (pág. 1.218 del anexo 4-2019).

Material relacionado:

• [Análisis] NIA vigentes en 2020: principios, planeación y evidencia de auditoría
• [Análisis] Decreto único de Estándares Internacionales: aprenda a revisarlo correctamente