Tratamiento posterior de propiedad, planta y equipo revaluada

Cuando una entidad opta por utilizar el modelo del valor revaluado para sus activos de propiedad, planta y equipo, debe considerar los efectos de la revaluación sobre los resultados de los períodos posteriores.

En este editorial exponemos cómo sería el tratamiento posterior para este elemento.

Las pymes pueden utilizar el modelo de revaluación para sus propiedades, planta y equipo, tal como lo establece el párrafo 17.15 del Estándar para Pymes. La utilización de este método es opcional, no obligatoria; así pues, cada entidad es libre de elegir el modelo que utilizará para la medición de sus partidas.

Por otra parte, el modelo de medición se aplica a cada una de las clases de elementos de propiedades, planta y equipo, por lo cual una entidad puede aplicar el modelo del valor revaluado a sus terrenos, mientras aplica el modelo del costo a sus edificaciones. Para esto, la entidad debe dejar claro en sus políticas contables qué modelo de medición va a utilizar para cada una de sus clases de propiedades, planta y equipo.

[pq]Al empezar a medir un elemento por el modelo de revaluación, el cálculo tomará el valor razonable, menos la depreciación y deterioro de valor que puedan generarse posteriormente[/pq] (ver párrafo 17.15b del Estándar para Pymes).

Medición fiable

Aunque la entidad haya elegido un modelo de valor revaluado para una clase de propiedades, planta y equipo, solo debe aplicar el modelo cuando el valor razonable pueda medirse de manera fiable, sin costo o esfuerzo desproporcionado. Por ejemplo, si la entidad elige el modelo de valor revaluado para sus edificaciones, pero tiene un edificio sobre el cual no se pudo medir el valor razonable de manera fiable, dicho edificio debe ser medido por el modelo del costo.

Depreciación

Cuando se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, generalmente se incrementa su valor en libros. Este nuevo valor en libros revaluado se debe seguir depreciando en la vida útil remanente del activo.

El efecto que genera la revaluación es un incremento en el monto de la depreciación de los periodos siguientes, pues ya no solamente se deprecia el costo original del activo, sino también el nuevo valor que incluye el valor razonable.

Ejemplo

Suponga que una entidad tiene una oficina por un valor en libros de $200.000.000, el cual corresponde a un costo inicial de $300.000.000 y una depreciación acumulada de $100.000.000.

La entidad decidió medir la oficina por el modelo de revaluación. Al 31 de diciembre, el valor razonable de esa propiedad es de $350.000.000.

La entidad debe reconocer una revaluación por la diferencia entre el valor en libros actual ($200.000.000) y el nuevo valor razonable ($350.000.000). La entidad aplica el método de eliminación de la depreciación.

Los registros contables son los siguientes:

Una vez reconocida la revaluación el valor en libros de la oficina es de $350.000.000, conformados así:

• Costo: $300.000.000.

• Depreciación acumulada: $0.

• Revaluación: $50.000.000.

• Valor total en libros: $350.000.000.

La entidad debe calcular la depreciación de los períodos siguientes, incluyendo el valor revaluado. En ese orden de ideas, suponga que la vida útil remanente de la oficina es de 20 años y el valor residual estimado es de $140.000.000.

La depreciación para los años siguientes es:

Esta depreciación se reconoce en resultados (o en costos de producción). Es recomendable separar la depreciación de la revaluación, así:

Depreciación del costo:

($300.000.000 – $140.000.000) / 20 años = $8.000.000.

Depreciación de la revaluación:

$50.000.000 / 20 años = $2.500.000.

El registro contable es el siguiente:

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