El art. 4 del Decreto 0629 de marzo 26 de 2014 fijó en 4,07% la tasa anual para calcular los intereses presuntivos durante el 2014 sobre los préstamos en dinero de la sociedad a los socios y accionistas, o de estos a la sociedad. El cálculo del interés que se debe reconocer como presuntivo solo sumaría en la declaración anual del impuesto normal de renta, pero no sumaría en la declaración anual del impuesto para la equidad, CREE. Así lo confirmó la DIAN en su Concepto 11801 de febrero de 2014. Con este modelo se puede determinar si al finalizar el año gravable 2014 las sociedades o socios tendrán que reflejar o no en sus declaraciones de renta los intereses presuntivos sobre los préstamos en dinero que se hayan realizado entre sí.

En esta herramienta se ilustran los cálculos que se necesitarán hacer durante junio de 2014 para obtener el “porcentaje fijo de retención” que se aplicará a los pagos mensuales gravables de los trabajadores, durante el semestre julio a diciembre de 2014. Igualmente se ilustra lo que sería la depuración de los pagos en el primer mes de dicho semestre para la aplicación del porcentaje definido en junio combinado con el cálculo de la retención mínima del art. 384 del E.T.

Aprovechando las ventajas del software Storm User de la Supersociedades, es posible generar una plantilla como la contenida en este archivo para elaborar el borrador del informe “45-Estado de situación Financiera de Apertura individual a enero 1 de 2014″ de las sociedades que pertenezcan al grupo 1 de convergencia a las NIIF. Este reporte fue exigido con la Circular 115-0004 de abril de 2014 y se debe entregar entre el 25 y el 26 de junio de 2014.

Los que califiquen como “trabajadores por cuenta propia” liquidarán su impuesto de renta y el de ganancia ocasional conforme al “sistema ordinario” del E.T. Sin embargo, si se trata de “trabajadores por cuenta propia” cuya RGA es inferior a 27.000 UVT (Ver art. 9 del decreto 1070 de mayo de 2013) y su patrimonio líquido en el año anterior esta inferior a 12.000 UVT, podrán entonces, voluntariamente, liquidar su impuesto de renta en el formulario especial 240 con el “IMAS de trabajadores por cuenta propia” (ver parágrafo del art. 329, y los arts. 336 a 341). Si se deciden pasarse al IMAS pero mercantilmente no están obligados a llevar contabilidad (caso por ejemplo de los dedicados a la actividad agropecuaria la cual figura entre las actividades del art. 340), en ese caso si la tendrán que llevar para fines fiscales de acuerdo a la forma en que la DIAN les instruya (ver art. 338). Si se pasan al IMAS, esa declaración le quedará en firme en solo 6 meses. Pero el Gobierno diseñó mal ese IMAS, pues va a hacer que muchos dejen de pagar altos impuestos como mostraremos más adelante con los ejercicios.

Los que califiquen como “empleados”, tendrán que calcular su impuesto de renta y el de ganancia ocasional conforme a las normas del E.T., incluyendo el cálculo de la renta presuntiva (Nota: el art. 189 del E.T. fue modificado con el art. 160 de la Ley reduciendo de 13.000 a 8.000 las UVT del valor bruto de la casa de habitación que se puede restar en la renta presuntiva). Pero quedan obligados a comparar su “impuesto de renta “ (sin incluir el de ganancia ocasional), con lo que sería su “Impuesto Mínimo Alternativo Nacional” el cual es un cálculo especial con el que se obtiene una “Renta Gravable Alternativa” (RGA) del art 332 del E.T. y a la cual se aplicarán tarifas especiales del art 333. Además, si es un “empleado” cuya RGA no excede 4.700 UVT, entonces, voluntariamente, en vez de calcular IMAN y tener que comparar su impuesto ordinario con el IMAN para escoger el mayor de los dos, lo que le dejarán es presentar otra declaración en formulario aparte en la cual solo calculará lo que se conocerá como el “Impuesto Mínimo Alternativo Nacional” (IMAS), le sumará el impuesto de ganancia ocasional, le calculará el anticipo y le quedará en firme en 6 meses (arts. 334, 335 y 574, modificado con el art. 17 de la Ley).

En esta herramienta se podrá lograr que con solo tener el dato del valor de la RGA de una persona natural trabajadora por cuenta propia e igualmente indicar cuál de las 16 actividades económicas del art. 340 del E.T. fue la que le permitió pertenecer a esa categoría, entonces se pueda obtener el respectivo IMAS de forma automática.

A continuación se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma como quedaría elaborado el formulario 110 con sus anexos explicativos y adicionalmente el formato 1732 para la declaración de renta año gravable 2013 de una persona natural colombiana, residente en Colombia, comerciante obligado a llevar contabilidad y que no fue beneficiario de la Ley 1429 (pequeñas empresas). De forma paralela, en el mismo ejercicio se elabora el formulario 240, siendo claro que el mismo es un formulario alternativo al cual se puede cambiar el declarante solo si cumple diversos requisitos a saber: ser residente ante el Gobierno colombiano, pertenecer al universo de “trabajador por cuenta propia” (ya que el 80% o más de sus ingresos del año provienen de solo una de las actividades del artículo 340 del E. T.), su renta gravable alternativa del 2013 definida conforme a la norma del artículo 339 del E. T. no le supera 27.000 UVT (ver artículo 9 del Decreto 1070 de mayo de 2013) y su patrimonio líquido en diciembre del año anterior (2012 en este caso) no le supera 12.000 UVT (ver artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre de 2013).

Con esta plantilla se pueden efectuar los cálculos del impuesto de renta y ganancias ocasionales por el año gravable 2013 de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad (incluyendo el caso de las que sean beneficiarias de la Ley 1429 de 2010, pequeñas empresas). También se pueden elaborar algunos de los anexos del formulario 110. Esta es una versión básica, pues la más avanzada (que incluye hasta los anexos para un formato 1732 de persona natural obligada a llevar contabilidad) la encontrarás en nuestros próximos eventos presenciales a realizarse entre mayo 26 y junio 18. También en la nueva edición de la obra «Guía para la preparación y presentación de la declaración de renta año gravable 2013».

En el siguiente cuadro se da aplicación a las instrucciones contenidas en los artículos 329 a 340 del E.T., creados con la Ley 1607 de diciembre de 2012, y sus respectivos decretos reglamentarios 1070 de mayo de 2013 y 3032 de diciembre de 2013, con lo cual se facilita el que cada persona natural y/o sucesión ilíquida, sea colombiana, extranjera, residente o no residente, obligada o no a llevar contabilidad, pueda decidir a qué categoría tributaria pertenece entre «empleado», «trabajador por cuenta propia» u «otras personas».

En esta plantilla se ilustran, con algunos comentarios básicos, lo que serían las 24 columnas que ahora se tendrán que manejar en la nueva versión de este formato.