Impuesto diferido por activos biológicos en 2021: caso práctico en Excel

Las mediciones a valor razonable de los activos biológicos no se tienen en cuenta sino hasta el momento de su enajenación (artículo 93 del ET).

Lo anterior genera una partida conciliatoria sobre la que se debe reconocer un impuesto diferido. Encuentra aquí un caso práctico sobre el tema.

Según los párrafos 34.2 y 34.4 del Estándar para Pymes, los activos biológicos se miden al valor razonable menos los costos de venta en el momento del reconocimiento inicial y en cada fecha de cierre de los estados financieros.

Lo anterior, siempre que el valor razonable se pueda determinar sin costo o esfuerzo desproporcionado. En caso contrario, se miden por el modelo del costo de los párrafos 34.8 al 34.10 del mismo estándar.

De otra parte, los artículos del 92 al 95 del Estatuto Tributario –ET– señalan que los activos biológicos se dividen en productores y consumibles según sus características. Los productores se tratan como propiedad, planta y equipo, y son susceptibles de depreciación, entretanto los consumibles se tratan como inventarios.

Estos artículos señalan, además, que las mediciones a valor razonables de los activos biológicos no deben tenerse en cuenta para efectos de la determinación del impuesto de renta sino hasta el momento de su enajenación.

Por este motivo, cada vez que la entidad contabiliza un cambio en el valor razonable de estos activos se genera un ingreso o gasto que no será aceptado en la declaración de renta del período, sino en las declaraciones de renta del año cuando el activo se enajene. Lo anterior genera una partida conciliatoria en las bases contables y fiscales de esta cuenta sobre la cual se debe reconocer un impuesto diferido.

En el siguiente formato explicamos mediante un caso práctico los tratamientos contable y fiscal de los activos biológicos y la determinación y contabilización del impuesto diferido que se genera sobre esta partida.

Descarga aquí nuestra guía: Impuesto diferido por activos biológicos en 2021: caso práctico en Excel.

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