Para el cálculo del impuesto diferido del 2022 deben tenerse en cuenta las modificaciones a las tarifas de renta de la reforma tributaria.
Conoce en este editorial cómo se calcula, quiénes están obligados a incorporarlo, qué son diferencias temporales, temporarias y permanentes, y mucho más.
En este especial te hablaremos de:
El impuesto diferido permite reflejar en los estados financieros las consecuencias fiscales futuras de hechos económicos presentes.
En otras palabras, el impuesto diferido es el puente entre la contabilidad y la declaración del impuesto de renta de una entidad. En él surgen unas diferencias que pueden ser temporarias, temporales y permanentes. Este rubro refleja las consecuencias fiscales que los hechos económicos presentes tendrán en el futuro.
El impuesto diferido hace parte del impuesto a las ganancias de la entidad. Lo anterior se debe a que el párrafo 29.2 del Estándar para Pymes requiere de forma expresa que las entidades reconozcan en sus estados financieros las consecuencias actuales y futuras de las transacciones efectuadas en el período.
Dicho requerimiento da lugar a que surjan dos categorías del impuesto a las ganancias, a saber:
El impuesto corriente es aquel que se liquida y se paga sobre las transacciones que se incluyen en los estados financieros del período o sobre transacciones de períodos anteriores, realizadas durante el ejercicio, de conformidad con las normas tributarias.
El impuesto diferido es una estimación del tributo que una entidad deberá pagar o dejar de pagar en el futuro, debido a que algunos ingresos y gastos no son gravados o deducibles en el período en el que se reconocen en los estados financieros, pero sí en períodos siguientes.
Es decir, aunque una entidad no incluya un ingreso o gasto en la declaración de renta del período en el que elabora sus estados financieros, debe reconocer el impuesto que se genera sobre ellos, toda vez que en las declaraciones de los siguientes períodos deberá declarar dicho ingreso o podrá imputar la deducción, según el caso.
En el siguiente gráfico se pueden observar las diferencias entre el impuesto corriente y el diferido:
En el siguiente video podrás escuchar de primera mano al Dr. Juan Fernando Mejía, experto consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera, quien explica cuál es la diferencia entre impuesto diferido y el impuesto corriente y cuál es el tratamiento contable de estos impuestos:
El impuesto diferido es un requerimiento del Estándar Pleno y para Pymes. En ese sentido, los obligados a calcular el impuesto diferido en Colombia son las entidades que cumplan las siguientes condiciones:
En ese orden de ideas, las únicas entidades no obligadas a calcular el impuesto diferido son aquellas clasificadas en el grupo 3 de convergencia (que no aplican Estándares Internacionales) o aquellas que no sean responsables del impuesto sobre la renta o del SIMPLE.
A continuación, el Dr. Juan Fernando Mejía entrega detalles sobre por qué las empresas del grupo 3 no están obligadas a calcular impuesto diferido:
De igual forma, en el siguiente video aclaramos, de la mano del Dr. Diego Guevara Madrid, líder de investigación tributaria de Actualícese, si los contribuyentes del régimen simple de tributación deben calcular impuesto diferido:
El impuesto diferido cumple las siguientes funciones dentro de los estados financieros:
El reconocimiento del impuesto diferido permite que las entidades realicen una correcta determinación de las utilidades del período, toda vez que el artículo 451 del Código de Comercio –CCo– requiere que, antes de proceder con la distribución de utilidades, se realicen las debidas apropiaciones para el pago de impuestos.
Por otro lado, el impuesto diferido también cumple la importante función de permitir la apropiación de la carga tributaria de la entidad en el período en que ocurren las transacciones, de forma tal que, si no se realizara la contabilización del impuesto diferido, se tendrían algunos períodos con utilidades altas e impuestos bajos y otros períodos con utilidades bajas e impuestos altos.
Si quieres leer más al respecto, puedes acceder ahora mismo a nuestro editorial Importancia del impuesto diferido en el cierre contable.
El impuesto diferido se calcula mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos.
De dicha comparación pueden surgir tres tipos de diferencias, a saber:
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Diferencias temporarias |
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Generan impuesto diferido. |
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Diferencias temporales |
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Generan impuesto diferido, pero solo se tienen en cuenta cuando se presentan acumuladas en el estado de situación financiera. |
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Diferencias permanentes |
Son aquellas diferencias entre el valor contable y el fiscal de los activos que no se revierten en el futuro. Se presentan por el reconocimiento de gastos que no son ni serán deducibles, o ingresos que no son ni serán gravados. |
No generan impuesto diferido. |
Para continuar estudiando este tema al detalle te invitamos a escuchar al Dr. Juan David Maya, consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera, quien expone algunos ejemplos de diferencias temporales, temporarias, y permanentes:
El impuesto diferido, según el párrafo 29.8 del Estándar para Pymes, se puede generar por las siguientes situaciones:
En los siguientes enlaces compartimos casos prácticos en Excel que podrás descargar para estudiar más detalladamente el tema de impuesto diferido para el cierre contable:
1. Caso práctico en Excel de impuesto diferido por acciones medidas a valor razonable.
2. Impuesto diferido por gastos de establecimiento en 2022..
3. Impuesto diferido por venta de bienes inmuebles a largo plazo en 2022.
4. Impuesto diferido en la depreciación de propiedad, planta y equipo 2022.
5. Impuesto diferido por diferencia en cambio en 2022.
6. Impuesto diferido por activos biológicos en 2022.
7. Impuesto diferido ante deterioro de cartera en 2022.
8. Impuesto diferido por provisiones no aceptadas fiscalmente.
Como indicamos, el impuesto diferido se genera porque algunos ingresos y gastos no son gravados o deducibles en el período en que se elaboran los estados financieros, de manera tal que la entidad no los puede incluir en la declaración de renta de ese período.
Esto ocurre porque las normas fiscales no aceptan estimaciones contables (por ejemplo, el valor razonable o el deterioro de los activos), sino hasta el momento en que se realizan.
Esto ocasiona que se generen diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos, las cuales se revertirán en el futuro cuando se grave el ingreso o sea posible imputar la deducción.
Si estás aquí seguramente te interesará nuestro pack Casos prácticos en Excel sobre impuesto diferido en 2022.
Con estos 20 formatos conocerás el paso a paso del cálculo del impuesto diferido en distintos escenarios y su clasificación de acuerdo con su naturaleza activa o pasiva.
¡Descárgalos ahora!
El párrafo 29.8 del Estándar para Pymes establece que una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados procedentes de períodos anteriores.
Cuando una entidad obtiene una pérdida fiscal puede compensarla conforme a lo expuesto en el artículo 147 del Estatuto Tributario –ET– con las rentas líquidas ordinarias de los 12 períodos gravables siguientes.
En ese sentido, ante pérdidas fiscales debe reconocerse un impuesto diferido activo con efecto ingreso, toda vez que dichas pérdidas pueden imputarse en períodos futuros cuando se obtengan utilidades fiscales.
En este ejercicio práctico en Excel exponemos una guía con las condiciones que debes tener en cuenta para hallar el impuesto diferido cuando existe una compensación de pérdidas fiscales:
Ejercicio práctico en Excel: impuesto diferido cuando hay compensación de pérdidas fiscales.
Descárgalo y conoce las novedades para el cierre contable de 2022.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, mediante el Concepto 0112 del 20 de febrero de 2021, ante un caso de pérdidas fiscales recurrentes, expone que la entidad deberá realizar un análisis que mida la posibilidad o no de obtener ganancias fiscales futuras; este determinará el reconocimiento del impuesto diferido.
Cuando la entidad determina que no existirán ganancias fiscales futuras que le permitan compensar las pérdidas de años anteriores, no deberá de reconocer el impuesto diferido y revelará estos hechos.
Por otro lado, si la entidad determina la posibilidad de recuperar una parte de las pérdidas obtenidas, deberá medir el impuesto diferido sobre las pérdidas fiscales que pudiesen recuperarse.
No pierdas de vista el siguiente video, en el cual el Dr. Mejía expone consideraciones al respecto:
Un aspecto que debes considerar…
Los contribuyentes del SIMPLE no pueden compensar sus pérdidas fiscales, toda vez que solo tributan sobre sus ingresos brutos; por ende, no podrán contabilizar impuestos diferidos por este concepto.
Las mejoras en propiedades ajenas por valor material que realiza una entidad sobre una propiedad que tiene en arrendamiento pueden llevarse al activo y depreciarse de acuerdo con los Estándares Internacionales y las normas del Estatuto Tributario –ET–. Lo anterior es así debido a que dichas mejoras se consideran un activo por derecho de uso.
El Dr. Juan Fernando Mejía explica cómo se reconocen contable y fiscalmente las mejoras en propiedades ajenas en el siguiente video:
Las mejoras en propiedades ajenas pueden reconocerse como activos tanto contable como fiscalmente cuando se realizan por un valor material. El artículo 143 del ET limita la depreciación de estos activos a una tasa anual máxima del 20 %. Dicho tratamiento puede dar lugar a un impuesto diferido.
Caso práctico de impuesto diferido por mejoras en propiedades ajenas.
El impuesto pagado sobre la renta presuntiva corresponde a un crédito fiscal que la entidad puede compensar con las rentas líquidas ordinarias determinadas en los cinco (5) años siguientes (ver parágrafo del artículo 189 del ET).
Por tanto, se debe reconocer un impuesto diferido activo toda vez que represente el derecho que tiene una entidad a compensar los excesos de renta presuntiva sobre la renta ordinaria en períodos futuros.
Compensación de pérdidas fiscales y exceso de renta presuntiva (caso impuesto diferido).
Ten en cuenta que…
¿Estás buscando más información sobre este tema?
En el editorial Impuesto diferido cuando hay pérdidas fiscales y renta presuntiva te brindamos muchos más detalles al respecto.
Existen diferentes métodos para calcular el impuesto diferido e identificar su naturaleza. En las siguientes líneas profundizamos en ellos.
Como indicamos en páginas anteriores, las normas fiscales no aceptan estimaciones contables, tales como el valor razonable o el deterioro de los activos, sino hasta el momento en que se realizan.
Esto ocasiona que se generen diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos, las cuales se revertirán en el futuro cuando se grave el ingreso o sea posible imputar la deducción.
Una manera de identificar cuándo existe impuesto diferido es analizar el efecto de la estimación contable sobre las utilidades contables o sobre el patrimonio. Veamos:
Para más información consulta nuestro análisis Impuesto diferido: ¿cómo se calcula?
Otra forma de identificar si el impuesto diferido es activo (deducible) o pasivo (imponible) es mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos que generan diferencias temporarias, así:
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Concepto |
Surge una diferencia temporaria… |
Se origina un… | |||
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Activos |
Base contable |
> |
Base fiscal |
Imponible |
Impuesto diferido pasivo |
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Base contable |
< |
Base fiscal |
Deducible |
Impuesto diferido activo | |
|
Pasivos |
Base contable |
> |
Base fiscal |
Deducible |
Impuesto diferido activo |
|
Base contable |
< |
Base fiscal |
Imponible |
Impuesto diferido pasivo | |
¡Este liquidador es para ti!
El Liquidador en Excel para la determinación de diferencias temporarias e impuesto diferido es un práctico liquidador que te permitirá identificar rápidamente la naturaleza del posible impuesto diferido originado en activos y pasivos.
Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) disminuyen a causa de una estimación contable, estamos frente a un impuesto diferido activo, porque la entidad ha debido pagar anticipadamente el impuesto, pago que podrá ahorrarse en el futuro cuando la diferencia se revierta.
Tenemos entonces que las situaciones que generan impuestos diferidos activos son las siguientes:
Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) aumenta a causa de una estimación contable, estamos frente a un impuesto diferido pasivo, porque la entidad deberá pagar ese impuesto en el futuro una vez la diferencia se revierta.
En tal sentido, las situaciones que generan un impuesto diferido pasivo son las siguientes:
En el siguiente video, la investigadora Lina Galindo te explica de primera mano cómo determinar la naturaleza del impuesto diferido:
Los que se muestran a continuación son los pasos para calcular el impuesto diferido:
Si quieres profundizar en estos pasos, solo debes ingresar a nuestro editorial Pasos para calcular el impuesto diferido.
A continuación, explicamos cómo debe contabilizarse el impuesto diferido activo y pasivo:
La contabilización del impuesto diferido activo debe manejarse como un débito a la cuenta de impuestos diferidos activos del activo no corriente contra un crédito a la cuenta de ingreso por impuesto diferido en el estado de resultados o a las cuentas del otro resultado integral –ORI– (patrimonio) si la diferencia afecta el patrimonio, como en el caso de las propiedades, planta y equipo medidas por el modelo de revaluación.
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Cuenta |
Débito |
Crédito |
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Activo no corriente – impuesto diferido activo |
xxxx |
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Ingreso por impuesto diferido |
|
xxxx |
La contabilización del impuesto diferido pasivo se realiza como un débito a la cuenta de gasto por impuesto diferido del estado de resultados o a las cuentas del otro resultado integral –ORI– (patrimonio) si la diferencia afecta el patrimonio, como en el caso de las propiedades, planta y equipo medidos por el modelo de revaluación contra un crédito a la cuenta de impuesto diferido pasivo del pasivo no corriente.
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Cuenta |
Débito |
Crédito |
| Pasivo no corriente – impuesto diferido pasivo |
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xxxx |
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Gasto por impuesto diferido |
xxxx |
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Nota: tenga en cuenta que los impuestos diferidos siempre deben clasificarse en el activo o en el pasivo no corriente, según corresponda.
La única excepción para el reconocimiento del impuesto diferido por pérdidas y otros créditos fiscales (como la renta presuntiva) por compensar es la que se encuentra en el Estándar para Pymes en el párrafo 29.21, que expone que el impuesto diferido solo puede reconocerse en la medida en que la entidad tenga certeza razonable de que generará utilidades con las que pueda cruzar las pérdidas fiscales.
Entonces, en el evento en que la entidad no tenga certeza razonable de que podrá tomarse parte o la totalidad del beneficio fiscal, deberá ajustar los impuestos diferidos ya reconocidos, o en su caso evitar reconocerlos en la contabilidad. Esto será útil cuando la entidad prevea que seguirá obteniendo pérdidas fiscales en los años posteriores.
La reforma tributaria Ley 2277 de 2022 realizó modificaciones a la tarifa de renta para algunas personas jurídicas (ver Tarifas del impuesto de renta para personas jurídicas: así las modificó la reforma tributaria). Estas nuevas tarifas afectan el cálculo del impuesto diferido al cierre del año gravable 2022 y producen efectos en las utilidades o pérdidas del estado de resultados del 2022, por lo que el Decreto 2617 de 2022 establece una alternativa para la contabilización del impuesto diferido, la cual consiste en registrar directamente el impuesto diferido en el patrimonio en la cuenta denominada “resultados de ejercicios anteriores:
Este tema es tratado por el Dr. Diego Guevara, líder de investigación tributaria de Actualícese, en el siguiente video:
Teniendo en cuenta que las entidades que opten por dicha alternativa deben revelarlo en sus notas a los estados financieros indicando el efecto sobre la información financiera, a continuación, se indican algunos de los efectos de la alternativa para la contabilización del impuesto diferido
1.Debe tenerse en cuenta que las utilidades de ejercicios anteriores son aquellas que no se distribuyeron y, por tanto, continúan en el patrimonio de la empresa. Para algunas entidades, conservar las utilidades en dicha partida les permite no afectar su capital de trabajo.
En ese sentido, la contabilización del impuesto diferido en los resultados de ejercicios anteriores podría representar riesgos financieros para la entidad.
2. Optar por contabilizar directamente en el patrimonio los efectos del cambio de tarifa del impuesto diferido mostrará mejores cifras en la presentación del estado de resultados. De acuerdo con lo anterior, estas cifras podrán registrarse en el patrimonio, lo que afecta directamente a la repartición de dividendos.
3. Esta alternativa afectaría también la tributación en cabeza de los socios que conserven utilidades acumuladas. Cuando las utilidades netas contables sean distribuidas a los socios, la tributación en cabeza de ellos se afectará dependiendo de si les reparten utilidades de los años 2016 hacia atrás (las cuales no generan la doble tributación), o si les reparten utilidades de los años 2017 y siguientes.
¿Buscas más información? Consúltala en nuestro editorial Contabilización del impuesto diferido 2022: efectos de su registro en el patrimonio.
Los párrafos 29.27 al 29.29 del Estándar para Pymes señalan que el impuesto diferido debe medirse utilizando las tasas impositivas que apliquen en el período en el cual se determine pagar el pasivo o recuperar el activo por impuesto diferido.
Para ello, los citados párrafos aclaran que deben utilizarse las tarifas que hayan sido aprobadas o que estén por aprobarse en la fecha de presentación de los estados financieros.
Ahora bien, cuando se considera la inestabilidad jurídica que existe en Colombia, debido a las reformas tributarias que modifican constantemente las tasas de tributación de las empresas, se hace difícil cumplir con este requerimiento.
En la actualidad, en Colombia se encuentra vigente la tarifa general del 35 % de impuesto sobre la renta para personas jurídicas (ver artículo 240 del ET, modificado por la Ley 2277 de 2022).
A continuación, el Dr. Juan Fernando Mejía explica su opinión respecto a qué tasa debe utilizarse para calcular el impuesto diferido en Colombia, cuando el panorama fiscal es tan cambiante:
En síntesis, cada entidad debe considerar la tarifa del impuesto que le aplica para efectos de calcular sus impuestos diferidos y el período en el cual espera que las diferencias que dieron lugar al impuesto diferido se reviertan, tal como se explica a continuación:
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Año |
Tarifa |
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2020 |
32 % |
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2021 |
31 % |
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2022 |
35 % |
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2023 y siguientes. |
35 %* |
Estas entidades deben utilizar las tarifas aplicables en cada caso.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, aunque se mantiene para 2023 la tarifa general de renta del 35 %, la reciente reforma tributaria (Ley 2277 de 2022) estableció tarifas especiales que deben tenerse en cuenta para el cálculo del impuesto diferido de algunas entidades; tarifas en las que podrás profundizar consultando nuestro análisis Tarifas del impuesto de renta para personas jurídicas: así las modificó la reforma tributaria.
Tarifas de los artículos 313 al 317 del ET.
Debe tenerse en cuenta que la reforma tributaria modificó los artículos 314 y 316 del Estatuto Tributario, estableciendo que a partir del año gravable 2023 la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares será del 15 %.
No pases por alto que…
Respecto al cálculo del impuesto diferido, para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad cuya tarifa de impuesto sobre la renta no haya sido modificada, los efectos solo serán producto de nuevas diferencias, y la reversión y actualización de las anteriores.
El impuesto diferido debe calcularse en la fecha de cierre de los estados financieros de fin de ejercicio.
En Colombia existen requerimientos propios de las normas tributarias y comerciales, los cuales precisan que las entidades realicen un corte al 31 de diciembre de cada año y emitan un juego completo de estados financieros (ver artículo 34 de la Ley 222 de 1995). Por tanto, a esta fecha de cierre debe cumplirse el requerimiento de efectuar la determinación y reconocimiento del impuesto diferido.
Las entidades que por disposición de sus estatutos hayan establecido realizar cierres adicionales (por ejemplo, al 30 de junio de cada año) también deberán calcular y reconocer el impuesto diferido a esa fecha.
