Estado de cambios en el patrimonio: ¿cómo se elabora bajo Normas Internacionales?

El estado de cambios en el patrimonio explica cuáles han sido las variaciones de la composición patrimonial de una entidad.

La emisión de acciones o la distribución de utilidades son algunas de las causas de los cambios en el patrimonio.

En este análisis explicamos la estructura y forma de elaboración de este informe.

El estado de cambios en el patrimonio es el informe que explica las causas de las variaciones que han sufrido las cuentas patrimoniales de una entidad de un período a otro.

Las variaciones en el patrimonio pueden deberse a diversos motivos, entre los que podemos mencionar los siguientes:

• Movimientos en el capital social de la entidad.
• Cambios en las partidas del otro resultado integral –ORI–.
• Distribuciones de utilidades.

Supongamos que una entidad tenía un capital social de $800.000.000 al 31 de diciembre de 2019, y de $1.000.000.000 al 31 de diciembre de 2020. Mediante el estado de cambios en el patrimonio, se podría explicar que la variación de $200.000.000 se debe, por ejemplo, a una emisión de acciones.

¿Qué información debe incluirse en el estado de cambios en el patrimonio?

En la siguiente infografía se explica la estructura que debe seguirse para elaborar el estado de cambios en el patrimonio:

Frente a lo anterior, debe tenerse en cuenta que no todas las entidades del grupo 2 presentan la totalidad de las partidas mencionadas, en especial las relacionadas con el otro resultado integral, por lo cual, en la mayoría de las pymes, la presentación de este informe resulta más sencilla.

Pasos para elaborar el estado de cambios en el patrimonio

Compartimos el siguiente video de nuestro consultorio de Estándares Internacionales, en el que el Dr. Juan Fernando Mejía, contador público con certificación en IFRS por la ACCA, explica cuáles son los pasos para elaborar el estado de cambios en el patrimonio:

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Obligados a presentar el estado de cambios en el patrimonio

El Estándar para Pymes les permite a las entidades presentar tres opciones distintas de juegos de estados financieros, a saber:

La opción 3 indica que una entidad puede omitir la realización del estado de resultados y del estado de cambios en el patrimonio cuando los únicos cambios en su patrimonio hayan surgido de:

• Resultados.
• Pago de dividendos.
• Correcciones de errores de los períodos.
• Cambios en las políticas contables.

En su lugar, la entidad puede elaborar un solo informe, denominado estado de resultados y ganancias acumuladas.

Si la entidad no cumple con estas condiciones, debe presentar el estado de cambios en el patrimonio.

Ten en cuenta que…

Aunque el Estándar para Pymes permite que la entidad elija cualquiera de las tres opciones para presentar sus estados financieros, en la práctica la Superintendencia de Sociedades requiere que las entidades bajo su supervisión presenten sus informes bajo la opción 2.

Al respecto, recomendamos consultar el siguiente video de nuestro consultorio de Estándares Internacionales, en el que el Dr. Mejía explica cuáles son los estados financieros que debe presentar una entidad:

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Estructura del estado de cambios en el patrimonio

Para entender la presentación del estado de cambios en el patrimonio, supongamos que la entidad XYZ tiene un patrimonio con la siguiente composición:

• En 2020, la entidad descubrió un error que sobrevaloró las utilidades acumuladas en $10.000. Por esa razón, las cifras de 2019 se presentan reexpresadas en el estado de situación financiera de la entidad.
• Durante 2020, la entidad realizó una emisión de 1.000 acciones con un valor a la par de $30 y una prima de $70 por cada acción.
• El 31 de marzo de 2020, la asamblea de accionistas de la entidad realizó la siguiente distribución de utilidades:

• • $400.000 de dividendos por pagar a los socios.
  • $26.000 para las reservas legales.

• La entidad utilizó $10.000 de otras reservas para realizar la adquisición de una maquinaria.
• La entidad no está obligada a consolidar estados financieros.

Considerando la información anterior, el estado de cambios en el patrimonio de la entidad tendría la siguiente presentación:

(A) y (B): la emisión de 1.000 acciones durante el período ocasionó que el capital suscrito y pagado pasara de $800.000 a $830.000 (1.000 acciones x $30 valor a la par) y la prima en emisión de acciones de $500.000 a $570.000 (1.000 acciones x $70).

(C): la entidad apropió de sus resultados $26.000 para las reservas legales. En el estado de cambios en el patrimonio este movimiento se refleja en el traslado de la cuenta de resultados a la de reservas. A la vez, la entidad acordó liberar $10.000 para la adquisición de maquinaria, movimiento que se refleja como una disminución de la cuenta de “otras reservas”.

(D): los otros resultados integrales por conversión de negocios en moneda extranjera y por operaciones de cobertura tuvieron una variación de $20.000 y $120.000, respectivamente.

(E): las variaciones corresponden a la utilidad obtenida por el resultado del ejercicio 2020, que es de $350.000, además de la disminución de $400.000 producto de las utilidades decretadas el 31 de marzo de 2020 (las cuales debieron trasladarse a la cuenta de dividendos por pagar), y la apropiación para las reservas legales por $26.000.

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