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El costo fiscal de los activos fijos, determinado de acuerdo con el avalúo o autoavalúo a los mismos, no hace parte de su base de depreciación, agotamiento o amortización, de conformidad con lo establecido en el artículo 68 del ET.

La Ley de financiamiento 1943 de 2018 reactiva para el 2019 el impuesto de normalización tributaria, complementario al impuesto sobre la renta y al impuesto al patrimonio, al cual podrán acceder los contribuyentes que al 1 de enero posean activos omitidos o pasivos inexistentes.

Respuesta de Diego Guevara M. a la pregunta 

¿Qué aspectos tributarios deben ser considerados para determinar el costo fiscal de los activos intangibles?

Resuelta diciembre 13 de 2018

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mediante el Decreto 2391 de 2018, reglamenta los artículos 70 y 73 del ET en lo relacionado con el ajuste del costo de los activos fijos para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional por el año gravable 2018, a presentar en el 2019 de la siguiente manera:
Los contribuyentes que sean personas naturales podrán ajustar en 4,07 % el costo de sus activos fijos, y para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional proveniente de la enajenación de bienes raíces y de acciones o aportes que tengan el carácter de activos fijos, podrán tomar cualquiera de los siguientes valores:
1. El valor que figure en la declaración de renta del año gravable de 1986, multiplicado por 36,80 si se trata de acciones o aportes, y en el caso de bienes raíces, el valor que se obtenga de multiplicar por 314,78.
2. El valor que resulte de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición del mismo, conforme a la tabla que contiene la presente norma.

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público dio a conocer el proyecto de decreto por medio del cual se reglamentaría lo relacionado con el ajuste del costo de los activos fijos para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional.

El costo fiscal de los bienes inmuebles con carácter de activos fijos, determinado mediante los métodos alternativos fijados en los artículos 72 y 73 del ET, requiere de la evaluación del contribuyente para establecer la pertinencia del método elegido y su incidencia en diferentes circunstancias.

El artículo 75 del ET indica que solo las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad pueden restar como costo fiscal hasta el 30 % del valor de venta de sus patentes y otros intangibles formados, sobre los cuales ya no se exige siquiera que figuren previamente en su patrimonio fiscal.

Mediante la presente doctrina, la Dian busca dar respuesta al siguiente interrogante: ¿cuál es la manera correcta de aplicar el artículo 73 del ET en caso de un bien adquirido por varias personas en el año 1983 que con posterioridad es adquirido en su totalidad por uno de los propietarios, quien finalmente lo enajena?
Por lo anterior, la entidad en mención trae a colación el artículo 73 del Estatuto Tributario y el artículo 1.2.1.17.21 del Decreto 1625 de 2016, recordando así que los métodos alternativos para la obtención del costo fiscal de los bienes inmuebles se encuentran estipulados en los artículos 72 y 73 del ET y estos deben ser examinados por cada contribuyente. Finalmente se concluye que el costo fiscal puede obtenerse de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición del mismo.

El valor a declarar por los vehículos dentro del patrimonio bruto en la declaración de renta de las personas naturales será el costo fiscal, tal como se expresa en el artículo 267 del Estatuto Tributario, dejando de lado las depreciaciones que sufre el mismo durante el período gravable.

El costo fiscal de bienes inmuebles no involucra los avalúos comerciales para efectos de la declaración de renta de personas naturales, en esta deberán compararse el costo fiscal determinado y avaluó catastral; el mayor valor entre ambos será denominado valor patrimonial, según el artículo 277 del ET.

La Dian ha emitido doctrinas para indicar que dentro de los requisitos para considerar como procedentes los costos y gastos no se encuentra el haber practicado retenciones en la fuente. Hay excepciones para deducirse pagos laborales así como costos y gastos cuyos beneficiarios estén en el exterior.

Son varias las normas que deben consultarse cuando se va a elaborar la declaración de renta de un contribuyente. El análisis por efectuar puede variar, dependiendo de si este se encuentra o no obligado a llevar contabilidad, tal como se puede evidenciar en la siguiente herramienta.