Complementos del Libro Blanco: Cierre contable y conciliación fiscal, año gravable 2020

Aquí encontrarás el acceso a los archivos en Excel descargables complementarios del Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: panorama contable y tributario para las personas jurídicas en tiempos de pandemia y reactivación económica.

También se indicarán los cambios que surjan después de la terminación de la edición de la versión impresa.

Última actualización: agosto 2  de 2021

Los procedimientos de cierre contable y conciliación fiscal se encuentran estrechamente relacionados por cuanto a través de ambos se persiguen de manera primordial los siguientes propósitos:

• Llevar un control sobre las diferencias en la medición contable y fiscal.
• Elaborar los estados financieros y determinar la provisión del impuesto de renta y complementario.
• Planear contable y fiscalmente.
• Proyectar la declaración del impuesto de renta y complementario.

Precisión frente al plazo para la presentación del reporte de conciliación fiscal

Frente al plazo para la presentación del formato 2516 y 2517, el artículo 3 de la Resolución 000071 de octubre 28 de 2019 establece que el reporte de conciliación fiscal deberá ser presentado antes de la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario a la cual corresponda la conciliación fiscal, de acuerdo con los plazos fijados por el gobierno nacional.

Sin embargo, se entiende la existencia de dos condiciones frente a dicho requerimiento: la primera, que se presente antes de los formularios 110 o 210, y la segunda, que se dé máximo antes de los vencimientos establecidos para la presentación de estos. Por lo anterior, se interpreta que la Dian no tendrá inconveniente si un contribuyente decide presentar su declaración de renta primero, siempre y cuando no se haya vencido el plazo.

Precisión frente a la depreciación de activos que no se han utilizado durante todo el período gravable

Mediante el Concepto 1157 de septiembre 18 de 2020, la Dian se pronunció acerca de la posibilidad de tomar la deducción por depreciación generada durante todo el año en relación con un activo fijo utilizado por un período inferior, con el objetivo de dar respuesta a una consulta realizada a raíz de la crisis generada por el COVID-19. La entidad indicó que para la procedencia de la deducción se exige que el activo haya prestado servicio en el año gravable, ya sea durante una parte o en la totalidad del año, siempre y cuando el método de depreciación utilizado no esté condicionado a su uso o no contenga cualquier otra limitación.  En este sentido, se entiende que en la aplicación del método de línea recta no importaría si el activo fijo se utilizó por un período menor al año, pues la depreciación sería totalmente deducible.

Ahora bien, si se utiliza otro método de reconocido valor técnico supeditado al uso u otra limitación, solo se podrá solicitar como deducción la depreciación correspondiente a los meses del período gravable en que efectivamente se utilizó el respectivo activo fijo.

Para efectos contables, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública se pronunció a través del Concepto 418 de abril 22 de 2020 para señalar que las únicas circunstancias en las que puede cesar la depreciación del activo se presentan cuando el importe en libros de la propiedad, planta y equipo es igual o inferior a su valor residual, cuando se encuentre depreciado en su totalidad o cuando se utilice un método de depreciación en función del uso, por ejemplo, el de unidades producidas.

En vista de la oportunidad de los temas abordados en el Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: panorama contable y tributario para las personas jurídicas en tiempos de pandemia y reactivación económica, el acceso a los primeros dos capítulos relacionados con el cierre contable se encuentran disponibles a partir del 18 de diciembre de 2020.

Por su parte, lo correspondiente a los capítulos restantes relacionados principalmente con el proceso de conciliación fiscal están disponibles desde el 15 de enero de 2021.

En razón a lo anterior, en esta zona de complementos nuestros usuarios podrán tener acceso a los siguientes archivos en Excel descargables:

(*) Disponibles a partir del 15 de enero de 2021.

Descarga aquí los 10 archivos complemento del Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: panorama contable y tributario para las personas jurídicas en tiempos de pandemia y reactivación económica  (7 MB).

De igual manera, aquí se alojarán de manera general los cambios normativos que surjan con relación a estos requerimientos de manera posterior a la fecha de terminación de la edición de la versión impresa de esta publicación y que tengan incidencia directa en los ejes centrales de la misma, es decir, el cierre contable y la conciliación fiscal por el 2020.

Preguntas frecuentes sobre el Libro Blanco: Cierre contable y conciliación fiscal por el año gravable 2020

En esta sección se alojan tres videos en los que el Dr. José Hernando Zuluaga (CEO de Actualícese) y el Dr. Germán Torres Torres (director académico de Actualícese) resuelven las 32 preguntas frecuentes planteadas en el Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: panorama contable y tributario para las personas jurídicas en tiempos de pandemia y reactivación económica, año gravable 2020, contenidas en el capítulo 4 de dicha publicación.

Preguntas frecuentes sobre el Libro Blanco: Cierre contable y conciliación fiscal AG 2020 – parte 1

Preguntas frecuentes sobre el Libro Blanco: Cierre contable y conciliación fiscal AG 2020 – parte 2

Preguntas frecuentes sobre el Libro Blanco: Cierre contable y conciliación fiscal AG 2020 – parte 3

Novedades en el proceso de cierre contable y conciliación fiscal por el año gravable 2020

1. Orientación técnica n.°18 fue actualizada

El 20 de enero de 2021 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP– publicó una versión actualizada de la Orientación Técnica n.° 18 titulada Aplicación de las Normas de Información Financiera y Normas de Aseguramiento de Información como consecuencia de la declaratoria de pandemia del coronavirus COVID-19.

Este documento es de vital importancia, puesto que, aunque no crea nuevos requerimientos en materia de las normas en referencia, brinda a  personas naturales y jurídicas obligadas a llevar contabilidad pautas indispensables basadas en orientaciones desarrolladas a partir de los principios generales que, acompañados del juicio profesional, las políticas contables y la situación específica de las entidades, ofrecen una guía para la  presentación de los efectos del COVID-19 sobre los estados financieros de propósito general.

2. Formulario 110 por el año gravable 2020 fue publicado

El 19 de febrero de 2021 fue publicado por parte de la Dian el formulario 110 para la declaración de renta y complementario de personas jurídicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas no residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no residentes, o de ingresos y patrimonio para entidades obligadas a declarar por el año gravable 2020. Este formulario fue prescrito mediante la Resolución 000011 de febrero 8 de 2021  incluida en el Diario Oficial 51.584 de febrero 10 del mismo año, publicado en febrero 17.

3. Formatos 2516 y 2517 para el año gravable 2020 fueron modificados

Mediante la Resolución 000027 de marzo 24 de 2021 se modificó por segunda vez la Resolución 000071 de octubre 28 de 2019 (la primera modificación se había hecho con la Resolución 000023 de marzo 18 de 2020), estableciendo que el formato 2516 cambia de la versión 3 a la 4 y el formato 2517 de la 2 a la 3.

Frente a lo anterior es importante tener en cuenta que ya se habían expedido 2 diferentes proyectos de resolución, uno publicado el 4 de noviembre de 2020 y otro el 1 de marzo de 2021.

Con las modificaciones que introduce la Resolución 000027 de 2021 se podrán reportar varias novedades tributarias aplicables desde el año gravable 2020 y que no habían sido contempladas en la Resolución 000071 de 2019, por ejemplo, aquellas introducidas por la Ley 1955 de 2019, además de las que habían sido incluidas con normas expedidas después de octubre de 2019, por ejemplo, las novedades a partir de la Ley 2010 de 2019 y del Decreto Legislativo 772 de junio de 2020.

A continuación, se enuncian las novedades originadas en los formatos 2516 v.4 y 2517 v.3 en comparación con aquellos utilizados por el año gravable 2019:

4. Plazos para entregar los formatos 2516 y 2517 del año gravable 2020 fueron ampliados para algunos contribuyentes

Con el artículo 2 de la Resolución 000027 de marzo 24 de 2021 se agregó un parágrafo transitorio al artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019. A través de este se estableció un plazo especial para la entrega de los formatos 2516 y 2517 por el año gravable 2020 para el caso de algunos contribuyentes así:

• Personas jurídicas y asimiladas: hasta el 28 de mayo de 2021. Es decir que podrán presentar primero el formulario 110 y luego hasta dicha fecha el formato 2516 v.4.
• Personas naturales y asimiladas calificadas por el 2021 como “Grandes contribuyentes”: hasta el 9 de agosto de 2021.

En conclusión, aquellas personas naturales y asimiladas que no posean la categoría de “Grandes contribuyentes” pueden presentar su reporte de conciliación fiscal a más tardar entre el 10 de agosto y el 20 de octubre de 2021.

5. Formulario 110 por el año gravable 2020 fue modificado

La Dian expidió la Resolución 000032 de abril 9 de 2021 para modificar el formulario 110 del año gravable 2020 prescrito mediante la Resolución 000011 de febrero 8 de 2021.

La modificación realizada por la nueva resolución consistió en ajustar algunos renglones del formulario para que aritméticamente los valores del renglón 51 – “Dividendos y/o participaciones gravadas a la tarifa general provenientes de sociedades y entidades extranjeras o de sociedades nacionales” puedan ser afectados con costos y gastos y no produzcan impuesto de forma directa dentro del renglón 90 – “Impuesto de dividendos y/o participaciones gravadas a la tarifa del 32% (base casilla 53)”.

6. Plazos para el pago del impuesto de renta y complementario del año gravable 2020 fueron modificados para algunos contribuyentes: el Ministerio de Hacienda y Crédito Público expidió el Decreto 374 de abril 9 de 2021, mediante el cual se adiciona el parágrafo 4 al artículo 1.6.1.13.2.12 del DUT 1625 de 2016 para modificar la fecha de pago del impuesto de renta y complementario del año gravable 2020 a cargo de las personas jurídicas clasificadas como micro y pequeñas empresas de conformidad con lo indicado en los artículos 2.2.1.13.2.2 y 2.2.1.13.2.3 del Decreto 1074 de 2015. Estas deben efectuar el pago del mencionado impuesto atendiendo el último dígito del NIT sin tener en cuenta el dígito de verificación, de acuerdo con las tablas que se exponen a continuación.

Pago de la primera cuota

Pago de la segunda cuota

7. Porcentaje para el cálculo del anticipo al impuesto de renta y complementario del año 2021 de algunos contribuyentes fue modificado

El Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 375 de abril 9 de 2021 para adicionar los parágrafos 3, 5 y 2 a los artículos 1.6.1.13.2.11, 1.6.1.13.2.12 y 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, respectivamente.

Lo anterior determinó la reducción del porcentaje del cálculo del anticipo del impuesto de renta para el año gravable 2021 al 0 % para los siguientes contribuyentes pertenecientes a los grupos de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme –CIIU– de todas las actividades económicas (Rev. 4 A. C.) (2020), adoptada por la Dian mediante la Resolución 000114 de 2020 de acuerdo con las indicaciones de los artículos 1, 2 y 3 del Decreto 375 de 2021, así:

• Grandes contribuyentes del impuesto de renta y complementario (ver artículo 1).
• Personas jurídicas y demás contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario (ver artículo 2).
• Personas naturales y sucesiones ilíquidas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario (ver artículo 3).

Los demás contribuyentes que no ejecuten las actividades contenidas en cada uno de los artículos deben calcular el anticipo de renta de conformidad con lo indicado en el artículo 807 del ET.

8. Medidas para realizar el pago de las cotizaciones al sistema general de pensiones por los períodos correspondientes a abril y mayo de 2020 fueron definidas

El Ministerio del Trabajo expidió el Decreto 376 de abril 9 de 2021 para indicar las medidas que se deben adoptar con el propósito de realizar el pago de las cotizaciones al sistema general de pensiones por los períodos correspondientes a abril y mayo de 2020, en virtud de la exoneración dispuesta mediante el Decreto Legislativo 558 de 2020 y en concordancia con la inexequibilidad promulgada por la Sentencia C-258 de 2020 de la Corte Constitucional.

De esta manera, el mencionado decreto aborda principalmente los siguientes aspectos:

• Los empleadores del sector público y privado y los trabajadores dependientes e independientes que haciendo uso de lo mencionado en el decreto en referencia hubiesen aportado el 3 % de la cotización al sistema general de pensiones, correspondiente a la comisión de administración y a la cobertura de aseguramiento de invalidez y sobrevivencia, contarán con 36 meses contados a partir del 1 de junio de 2021 para efectuar el aporte de la cotización faltante, sin que haya lugar a la causación de intereses de mora dentro de dicho plazo.
• El 75 % de la cotización corresponderá al empleador y el 25 % restante al trabajador (será descontado del salario o en la liquidación de prestaciones sociales; no se requiere solicitud de autorización del trabajador para descontar el porcentaje señalado). El empleador o el trabajador podrán efectuar la totalidad del pago de la cotización y posteriormente efectuar el cobro al empleador o el trabajador.
• Para los trabajadores independientes el pago corresponderá al 100 % de la cotización faltante.
• En caso de que el empleador llegase a entrar en liquidación o se declarase en cesación de pagos, debe realizar prioritariamente en favor de sus trabajadores el pago de la cotización faltante.
• Cuando un trabajador se retire o sea retirado de su cargo la entidad procederá a retener de los salarios o emolumentos pendientes de pago el valor del aporte correspondiente al 25 % de la cotización faltante.
• Si el trabajador se retiró de la empresa, fue despedido o la empresa fue liquidada y por ello solo se efectuó el pago de la cotización a cargo del empleador, las administradoras de pensiones deben acreditar en la historia laboral del afiliado las semanas correspondientes al 75 % de la cotización realizada. El trabajador podrá efectuar el respectivo pago faltante. En caso de efectuarlo pasados los 36 meses mencionados se aplicará la causación de intereses de mora.
• El ingreso base de cotización para efectuar la cotización faltante debe corresponder al reportado para efectuar el pago al sistema general de seguridad social en pensiones para los períodos de abril y mayo de 2020. Este no podrá ser inferior al salario mínimo mensual legal vigente ni superior a 25.
• Una vez se realice la totalidad del pago, la administradora de pensiones debe actualizar el recaudo y la historia laboral del afiliado.
• En cuanto a los efectos tributarios de estos aportes se indicó que los empleadores del sector privado, así como los trabajadores dependientes e independientes que se acogieron a dicho pago parcial de aportes, podrán deducir en el impuesto de renta y complementario del año gravable 2020 los salarios, prestaciones sociales, aportes a seguridad social y aportes parafiscales que hayan sido efectivamente pagados. Una vez se haga el pago faltante, el valor pagado podrá ser deducido del impuesto de renta y complementario del año gravable en que se efectúe dicho pago.

9. Deducción del primer empleo creada por la Ley 2010 de 2019 fue reglamentada

El Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 392 de abril 13 de 2021 para reglamentar la deducción contenida en el artículo 108-5 del ET, adicionado por el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019. A través de esta norma se precisaron:

• Definiciones relacionadas con la deducción.
• Requisitos para la procedencia de la deducción.
• Aspectos relacionados con la certificación del primer empleo.
• Puntos a tener en cuenta frente a la no concurrencia de beneficios.

10. Corte Constitucional declaró inexequible un requisito de la renta exenta del numeral 2 del artículo 235-2 del ET

A través de la Sentencia C-161 de mayo 27 de 2021 la Corte declaró inexequible la frase del literal b) del numeral 2 del artículo 235-2 del ET que indicaba la aplicación del beneficio de las rentas exentas agropecuarias solo a sociedades creadas desde diciembre 28 de 2018. Sin embargo dicha sentencia no estableció que los efectos de su decisión puedan ser tomados de forma retroactiva, por lo que debe entenderse que solo a partir del año gravable 2021 también se debe conceder el beneficio de rentas exentas agropecuarias a sociedades constituidas antes de diciembre 28 de 2018, siempre que se cumplan con los demás requisitos mencionados en la norma tributaria y el Decreto reglamentario 849 de junio 16 de 2020.

11. Nuevos plazos de pago del impuesto de reta para micro y pequeñas empresas

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mediante el Decreto 612 de junio 4 de 2021, modificó el parágrafo 4 del artículo 1.6.1.13.2.12 del DUT 1625 de 2016, indicando nuevos plazos para el pago del impuesto sobre la renta y complementario correspondiente al año gravable 2020 de las personas jurídicas clasificadas como micro y pequeñas empresas. Dichos plazos fueron estipulados de acuerdo con el último dígito del NIT y sin tener en cuenta el dígito de verificación, de la siguiente forma:

La presentación de la declaración de renta y complementario no cambia.

12. Prevalidador del formato 2517 v.3 se encuentra disponible

Desde agosto 1 de 2021 fue liberado el prevalidador del formato 2517 v.3 correspondiente al reporte de conciliación fiscal que utilizan las personas naturales residentes y el cual constituye un anexo del formulario 210.

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