La evidencia de auditoría se obtiene principalmente de los procedimientos que el auditor considere necesarios aplicar en la ejecución de su trabajo, pero también puede recurrir a la información obtenida en auditorías anteriores o en circunstancias determinadas; sin embargo, es importante que para su uso el auditor analice la relevancia y fiabilidad.
Dentro del proceso coyuntural que atraviesa el país con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF-, se hace necesario hablar también de las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–, pues será bajo las directrices establecidas en ellas, que se podrá hacer un examen de la información consignada en los estados financieros elaborada bajo los nuevos marcos técnicos normativos.
Las NAI fueron adoptadas en Colombia como normas de obligatorio cumplimiento, por medio del Decreto 302 del 2015 a través del cual se dicta la disposición de expedir el marco técnico normativo de las NAI, dentro del cual se contempla: las Normas Internacionales de Auditoría -NIA-, las Normas Internacionales de Control de Calidad -NICC-; las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión -NITR-; las Normas Internacionales sobre Trabajos para Atestiguar -ISAE- (por sus siglas en inglés); las Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados -NISR- y el Código de Ética para Profesionales de la Contaduría.
Bajo las –NIA–, se dictan directrices en diversos temas relacionados con la auditoría; uno de ellos es la evidencia de la auditoría. En la ejecución de su trabajo, el auditor debe hacer uso de información que le permita alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. Para la obtención de la información que le sirva de evidencia, el auditor debe aplicar procedimientos de valoración del riesgo y procedimientos de auditorías posteriores, que comprenden el uso de pruebas de controles, procedimientos que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos, por lo que deberá aplicar diversas técnicas para que la obtención de la información sea útil y contenga un valor razonable que le permita ser usado como prueba.
Un examen cuidadoso de estos documentos proporciona evidencia, pero su grado de fiabilidad dependerá de la naturaleza y la fuente de los mismos para el caso de los registros y documentos internos, y de la eficacia en la aplicación de los controles para su elaboración. Un ejemplo de lo anterior, es la inspección de un contrato ejecutado que puede proporcionar evidencia relevante al auditor con respecto a la aplicación de las políticas contables por parte de la entidad, como el adecuado reconocimiento de ingresos.
Consisten en la realización de evaluaciones de información financiera mediante el análisis de las relaciones que deben existir entre los datos financieros y los no financieros, y los cuales también incluyen, la investigación de la existencia de coherencia entre las variaciones presentadas y otra información relevante, o si dichas variaciones difieren de los valores esperados en un importe significativo, el auditor podrá poner en práctica:
Por último, aunque la evidencia de auditoría se obtiene principalmente de los procedimientos que el auditor considere necesarios aplicar en la ejecución de su trabajo, también puede recurrir a la información obtenida en auditorías anteriores o en circunstancias determinadas; sin embargo, es importante que para su uso el auditor analice la relevancia, entendida esta como la conexión lógica de la información con la finalidad del procedimiento de auditoría, o su pertinencia al respecto, y su fiabilidad, realizando una evaluación del origen y la naturaleza de la información, así como de las circunstancias en las que se obtiene dicha información, incluidos los controles sobre su preparación y conservación.