Estado de situación financiera: paso a paso para su elaboración
Aquí hablaremos sobre...
¿Cúal es la estructura del estado de situación financiera?
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas
Anticipos en el estado de situación financiera
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Pasivos financieros en el estado de situación financiera
Pasivo por impuestos corrientes
Actualizado: 24 octubre, 2025 (hace 2 meses)
El estado de situación financiera es una herramienta muy útil para el análisis de la estructura financiera de una entidad y el movimiento de sus transacciones.
Te presentamos el paso a paso para la elaboración de este informe y aspectos para tener en cuenta en las partidas que lo componen.
El estado de situación financiera presenta las partidas del activo, pasivo y patrimonio. Este informe representa el punto de inicio para realizar un análisis de la estructura financiera de una entidad, y es fundamental no solo para cumplir con requerimientos a las entidades reguladoras, sino también para la toma de decisiones gerenciales y la orientación de la inversión de recursos.
A continuación, presentamos el paso a paso para la elaboración de este informe y los aspectos actualizados que deben considerarse en las partidas que lo componen. Para comenzar, recordemos que, de acuerdo con la NIC 1, el juego completo de estados financieros que deben presentar las entidades al final de cada ejercicio depende de su grupo de convergencia:
Como puede observarse en la imagen, el estado de situación financiera debe ser presentado por todas las entidades que se encuentran en los grupos de convergencia 1, 2 y 3. Por tanto, en las próximas líneas presentamos los aspectos para su preparación.
¿Cúal es la estructura del estado de situación financiera?
El párrafo 54 de la NIC 1 expone las partidas mínimas que debe contener el estado de situación financiera. No obstante, no existe un orden establecido en el que las partidas deban ser presentadas. Es decir, el orden en el que se enumeran las partidas en la NIC 1 no sugiere una estructura específica para la realización del informe.
Por lo anterior, la entidad tendrá potestad sobre el orden y la estructura que desee asignar; lo importante es que la forma en la que sea presentado el estado de situación financiera resulte relevante para que los usuarios comprendan la información contenida en este.
Asimismo, la entidad podrá decidir si presenta cuentas (adicionales a las señaladas en el párrafo 54 de la NIC 1), subtotales o encabezados, siempre que esta presentación permita que la información sea más comprensible.
Dicho lo anterior, presentamos algunas de las partidas que conforman el estado de situación financiera:
En el siguiente video, el Dr. Juan David Maya responde a la pregunta: “¿Todas las empresas al elaborar sus respectivos estados financieros deben manejar la misma estructura o ello depende de la naturaleza de cada una?”
Ahora veremos los aspectos relevantes que deberán tenerse en cuenta en las partidas en la preparación del estado de situación financiera:
El Estándar Internacional para Pymes define los equivalentes al efectivo como inversiones a corto plazo, que generan gran liquidez y se mantienen con el propósito de cumplir con los compromisos de pago a corto plazo. Las inversiones se clasificarán como equivalentes al efectivo cuando tengan un vencimiento próximo (por ejemplo, de tres meses o menos desde la fecha de su adquisición).
Para esta categoría deberá revisarse que los saldos de las cajas sean reales y comparar que los saldos de bancos sean iguales a los extractos.
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas
El análisis de las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas comprende la observación de los clientes en mora y el estudio de las políticas contables establecidas para la cartera.
De igual manera, deberá considerarse que, al final de cada período, una entidad deberá evaluar si existe evidencia del deterioro del valor de los activos no financieros. De ser así, será necesario realizar el reconocimiento y medición del deterioro de cartera.
Es crucial destacar que se han reforzado los requerimientos de información sobre riesgos de crédito. Esto incluye la exigencia de realizar y revelar un análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar. Este requisito obliga a las pymes a tener sistemas de seguimiento de cartera más rigurosos para sustentar las partidas del activo corriente en el estado de situación financiera.
Anticipos en el estado de situación financiera
La sección 18 – Activos intangibles distintos de la plusvalía, de los Estándares Internacionales para Pymes, no impide reconocer los anticipos como activos cuando el pago por los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o prestación de los servicios.
Adicionalmente, un anticipo no cumple con la definición de activo financiero y deberá presentarse como activo no financiero en el estado de situación financiera de la entidad, cuando de acuerdo a la naturaleza de la transacción posea el derecho acceder en el futuro a un bien o a un servicio por el pago efectuado de forma anticipada.
Respecto a los inventarios, debe entenderse que los costos de adquisición comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y los impuestos que no sean recuperables, el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Los Estándares Internacionales expresan que los inventarios deben medirse teniendo en cuenta si existe una pérdida por deterioro de valor al cierre de cada período, el cual tiene lugar cuando el importe en libros de un activo supera su importe recuperable.
Propiedades, planta y equipo
Es importante recordar que las propiedades, planta y equipo son un componente de los estados financieros, en el cual se agrupan aquellos activos tangibles que se utilizan para la producción de bienes o la prestación de servicios, con el objetivo de arrendarlos a terceros o para fines administrativos.
De acuerdo con el grupo de convergencia al que pertenezca la entidad, se deberá aplicar una normativa diferente para el reconocimiento, medición y presentación de las propiedades, planta y equipo.
Pasivos financieros en el estado de situación financiera
Los pasivos financieros son la representación contable de un contrato que obliga a una empresa a entregar efectivo u otro activo financiero como contraprestación.
De conformidad con el párrafo 11.12 del Estándar Internacional para Pymes, una entidad reconocerá un pasivo financiero cuando se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento.
Vale la pena no perder de vista que, al momento del reconocimiento inicial de un pasivo financiero, este deberá medirse de acuerdo con el precio por el cual fue negociado, siempre que no se trate de una transacción de financiación. Para tal fin será necesario incluir los costos derivados de la operación.
Actualizaciones críticas de clasificación y revelación (NIC 1 y NIC 7):
Pasivos no corrientes con condiciones pactadas (Covenants):
El derecho de una entidad a diferir la liquidación de un pasivo derivado de un acuerdo de préstamo durante al menos doce meses después del periodo sobre el que se informa puede estar sujeto a condiciones especificadas (covenants).
Estas condiciones pactadas afectan la clasificación (corriente o no corriente) si se requiere que la entidad cumpla la condición pactada al final del periodo sobre el que se informa o antes. El derecho a diferir la liquidación solo existe si la entidad cumple con dichas condiciones en ese momento, incluso si la evaluación formal por parte del prestamista ocurre después. Un incumplimiento al cierre, por técnico que sea, generalmente resulta en la clasificación del pasivo como corriente.
Adicionalmente, se exige la revelación de notas si la clasificación como no corriente depende de condiciones pactadas que deban cumplirse después del cierre (dentro de los 12 meses siguientes). Esta nota debe incluir información sobre la naturaleza de las condiciones y el riesgo de un posible incumplimiento.
Acuerdos de financiación a proveedores (Supply Chain Finance):
Las modificaciones a la NIC 7 y NIIF 7 exigen la revelación de la naturaleza y el importe de los pasivos que forman parte de un acuerdo de financiación a proveedores, también conocidos como reverse factoring o financiación de la cadena de suministro.
Esta revelación es vital para que los usuarios puedan evaluar los efectos de dichos acuerdos sobre el capital de trabajo, los flujos de efectivo y la verdadera exposición de la entidad al riesgo de liquidez.
Pasivo por impuestos corrientes
Siguiendo las indicaciones del Estándar Internacional para Pymes (y la NIC 12 para el Grupo 1), una entidad deberá reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del período actual y los períodos anteriores.
Para la preparación del estado de situación financiera debe tenerse en cuenta que las partidas correspondientes a impuestos derivados de las utilidades pertenecen a esta categoría. No obstante, debe prestarse especial atención a que el impuesto al valor agregado, el impuesto de industria y comercio, el impuesto a la bolsa plástica, entre otros, corresponden a cuentas por pagar.
